Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг,

кроме акций, в бюджетных и автономных учреждениях

 

По счету 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (0 204 21 000 "Облигации"; 0 204 22 000 "Векселя"; 0 204 23 000 "Иные ценные бумаги, кроме акций") отражаются операции с облигациями, векселями и иными ценными бумагами (кроме акций). К иным ценным бумагам относятся, в частности, чеки, закладные, опционы эмитента (п. 2 ст. 142 ГК РФ).

Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение (п. 193 Инструкции N 157н). Для формирования первоначальной стоимости облигаций, векселей и иных ценных бумаг (кроме акций) используется счет 0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций".

 

Подробнее об учете операций по счету 0 215 00 000 см. раздел "Вложения в финансовые активы" настоящего Практического пособия.

 

Внимание! Бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

 

Принятые на учет облигации, векселя, иные ценные бумаги (кроме акций) бюджетным и автономным учреждениями отражаются на счете 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (п. 90 Инструкции N 174н, п. 93 Инструкции N 183н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при принятии

на учет облигаций, векселей и

иных ценных бумаг, кроме акций

 

N п/п	Содержание операции	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие к учету ценных бумаг (кроме акций) по их первоначальной стоимости:
	- облигаций	0 204 21 520	0 215 21 620
	- векселей	0 204 22 520	0 215 22 620
	- иных ценных бумаг, кроме акций	0 204 23 520	0 215 23 620
Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте
1	Положительная переоценка финансовых вложений:
	- в облигации	0 204 21 520	0 401 10 171
	- в векселя	0 204 22 520	0 401 10 171
	- в иные ценные бумаги, кроме акций	0 204 23 520	0 401 10 171
2	Отрицательная переоценка финансовых вложений:
	- в облигации	0 401 10 171	0 204 21 620
	- в векселя	0 401 10 171	0 204 22 620
	- в иные ценные бумаги, кроме акций	0 401 10 171	0 204 23 620

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при приобретении облигаций, векселей и

иных ценных бумаг, кроме акций

 

N п/п	Содержание операции	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие к учету ценных бумаг (кроме акций) по их первоначальной стоимости:
	- облигаций	0 204 21 000	0 215 21 000
	- векселей	0 204 22 000	0 215 22 000
	- иных ценных бумаг, кроме акций	0 204 23 000	0 215 23 000
2	Принятие обязательств в сумме вложений средств в ценные бумаги, кроме акций:
	- вложения в облигации	0 204 21 000	0 302 72 000
	- вложения в векселя	0 204 22 000	0 302 72 000
	- вложения в иные ценные бумаги, кроме акций	0 204 23 000	0 302 72 000
Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте
1	Положительная переоценка финансовых вложений:
	- в облигации	0 204 21 000	0 401 10 171
	- в векселя	0 204 22 000	0 401 10 171
	- в иные ценные бумаги, кроме акций	0 204 23 000	0 401 10 171
2	Отрицательная переоценка финансовых вложений:
	- в облигации	0 401 10 171	0 204 21 000
	- в векселя	0 401 10 171	0 204 22 000
	- в иные ценные бумаги, кроме акций	0 401 10 171	0 204 23 000

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение процентных корпоративных облигаций?

 

2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях

При выбытии облигаций, векселей,

Иных ценных бумаг, кроме акций

 

Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (п. 91 Инструкции N 174н, п. 94 Инструкции N 183н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при продаже или передаче облигаций, векселей,

иных ценных бумаг (кроме акций)

в казну публично-правового образования

 

N п/п	Содержание операции	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Списание первоначальной стоимости реализованных:
	- облигаций	0 401 10 172	0 204 21 620
	- векселей	0 401 10 172	0 204 22 620
	- иных ценных бумаг, кроме акций	0 401 10 172	0 204 23 620
2	Передача в казну соответствующего публично-правового образования:
	- облигаций	0 401 20 241	0 204 21 620
	- векселей	0 401 20 241	0 204 22 620
	- иных ценных бумаг, кроме акций	0 401 20 241	0 204 23 620

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при продаже или передаче облигаций,

векселей, иных ценных бумаг (кроме акций)

в казну публично-правового образования

 

N п/п	Содержание операции	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Списание первоначальной стоимости реализованных:
	- облигаций	0 401 10 172	0 204 21 000
	- векселей	0 401 10 172	0 204 22 000
	- иных ценных бумаг, кроме акций	0 401 10 172	0 204 23 000
2	Передача в казну соответствующего публично-правового образования:
	- облигаций	0 401 20 241	0 204 21 000
	- векселей	0 401 20 241	0 204 22 000
	- иных ценных бумаг, кроме акций	0 401 20 241	0 204 23 000

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения погашение простого дисконтного векселя банка со сроком оплаты "по предъявлении"?