Бухучет при УСН у поставщика при возврате покупателем качественного товара

 

Реализация качественного товара и его получение в случае возврата отражаются в учете поставщика в общем порядке. При этом возвращенный покупателем товар принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на его приобретение (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Реализация товара (продукции) поставщиком <*>
62	90-1	Признана выручка от продажи товара (продукции)
90-2	41 (43)	Списана стоимость проданного товара (продукции)
Возврат товара (продукции) покупателем
41	60	Принят к учету качественный товар (продукция), возвращенный бывшим покупателем в соответствии с условиями договора поставки <**>
19	60	Отражена сумма НДС, предъявленная бывшим покупателем товара (продукции) <***>
41	19	Сумма предъявленного НДС включена в стоимость товара (продукции)

 

--------------------------------

<*> При продаже имущества, отличного от товаров и готовой продукции, вместо соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи" используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

<**> Если возвращенное покупателем имущество является для организации:

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке" и т.п.

<***> Указанная запись производится в случае, если бывший покупатель товара является плательщиком НДС. Сумму НДС, предъявленную бывшим покупателем, организация, которая применяет УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость товара, если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Возврат бракованного товара при УСН: налоговый и бухгалтерский учет у поставщика

 

УСН у поставщика при возврате покупателем брака

 

Налоговые последствия у поставщика при возврате брака возникают, только если товар уже был оплачен покупателем (ст. 346.17 НК РФ). По мнению Минфина России (Письма от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114), на сумму возвращенных покупателю денежных средств поставщик вправе уменьшить налоговую базу, то есть применить порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ в отношении аванса, возвращаемого покупателю.

 

УСН у поставщика при возврате покупателем брака в том же налоговом периоде

 

В этом случае поставщику надо уменьшить доходы текущего отчетного периода на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы - на покупную стоимость возвращаемого товара (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). При формировании налоговой базы отчетного периода, в котором реализован товар, ошибки допущено не было - на тот момент у поставщика было право учесть стоимость товаров в расходах (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вывод о том, что доходы и расходы корректируются в периоде возврата денежных средств, можно сделать из Писем Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114.

 

УСН у поставщика при возврате покупателем брака в другом налоговом периоде

 

При возврате покупателю денежных средств за товар поставщик вправе уменьшить налоговую базу этого налогового (отчетного) периода, то есть применить порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ в отношении аванса, возвращаемого покупателю (Письма Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114). Одновременно с этим уменьшается и сумма расходов на покупную стоимость возвращаемого товара.

Отметим, что при отсутствии доходов и расходов в периоде возврата покупателю денежных средств у поставщика нет возможности уменьшить налоговую базу. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204. В такой ситуации следует внести исправления в отчетность предыдущего периода, поскольку в гл. 26.2 НК РФ нет специальной нормы об учете в расходах убытков прошлых периодов, выявленных в текущем периоде (ст. 81 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@).

 

Бухучет при УСН у поставщика при возврате покупателем брака

 

Бухучет при УСН у поставщика при возврате покупателем брака в том же календарном году

 

Если реализация и возврат покупателем некачественного товара относятся к одному календарному году, то в учете сторнируются записи, связанные с реализацией этого товара.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
62	51	Покупателю возвращена сумма, уплаченная им за товар
62	90-1	СТОРНО Скорректирована выручка на цену реализации товара
90-2	41	СТОРНО Скорректирована себестоимость продаж на фактическую себестоимость товара