Налог на прибыль у поставщика при сохранении за ним права собственности на товар

 

При заключении договора с условием о более позднем переходе права собственности доходы от реализации товара при методе начисления признаются в том периоде, когда произойдет такой переход (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Если в результате включения в договор условия о более позднем переходе права собственности этот переход и отгрузка товара произойдут в разных месяцах, поставщик обязан будет определять стоимость остатков отгруженной, но не реализованной продукции (п. 3 ст. 319 НК РФ).

 

Внимание! Согласно п. 7 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 определять выручку в периоде перехода права собственности можно, только если стороны приняли меры по индивидуализации переданного товара (отграничению от иного товара покупателя) и продавец реально осуществляет контроль за сохранностью товара и его наличием у покупателя. В противном случае дата возникновения дохода определяется по общим правилам, без учета положений договора о времени перехода права собственности.

 

О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Бухучет у поставщика при сохранении за ним права собственности на товар

 

Одним из условий признания доходов от реализации товаров (готовой продукции) или иного имущества является переход права собственности на них к покупателю (п. п. 12, 16 ПБУ 9/99). Соответственно, доходы и расходы от реализации товаров (готовой продукции) или иного имущества признаются после перехода права собственности к покупателю (п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99, п. п. 5, 11, 19 ПБУ 10/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Договором предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю после оплаты <*>
1. Продажа товара (готовой продукции)
45	41 (43)	Отгружен товар (готовая продукция) покупателю
45 (76)	68	Начислен НДС
51 (50)	62	Получена оплата от покупателя <**>
62	90-1	Признана выручка от продажи
90-3	45 (76)	Отражен НДС, начисленный при отгрузке
90-2	45	Списана балансовая стоимость отгруженного товара (готовой продукции)
90-2	44 (26)	Списаны расходы, связанные с продажей, и (или) общехозяйственные расходы
90-9 (99)	99 (90-9)	Заключительной записью месяца отражена прибыль (или убыток) от продажи
2. Продажа материалов
45	10	Отгружены материалы покупателю
45 (76)	68	Начислен НДС
51 (50)	62	Получена оплата от покупателя <**>
62	91-1	Признан прочий доход от продажи материалов
91-2	45 (76)	Отражен НДС, начисленный при отгрузке
91-2	45	Списана балансовая стоимость отгруженных материалов
91-2	23 и др.	Списаны расходы, связанные с продажей материалов
91-9 (99)	99 (91-9)	Заключительной записью месяца списано сальдо прочих доходов и расходов

 

--------------------------------

<*> Если покупатель может распоряжаться приобретенным имуществом до момента перехода права собственности на него, то такая продажа отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, описанном выше.

<**> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 

Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

4.2. Условие договора поставки о возврате покупателем тары (информация для поставщика)

 

По общему правилу согласно ст. 517 ГК РФ покупатель обязан вернуть продавцу многооборотную тару. В то же время эта статья разрешает зафиксировать в договоре условие о том, что многооборотная тара не возвращается.

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Покупатель не обязан возвращать многооборотную тару, в которой поступил товар".

--------------------------------

См. форму договора

 

Согласно ст. 517 ГК РФ покупатель не обязан возвращать продавцу тару, которая не является многооборотной. В то же время стороны могут включить в договор условие, обязывающее покупателя вернуть подобную тару.

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Покупатель обязан вернуть Поставщику тару и упаковку, в которых поступил товар".

--------------------------------

См. форму договора

 

НДС у поставщика при возврате покупателем тары

 

Стоимость возвратной тары не увеличивает налоговую базу по НДС. Соответственно, стоимость тары, не подлежащей возврату, включается в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ).