Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС)

Особенности налогообложения ФИСС регламентируются статьей 301 НК РФ

Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

Налогоплательщики вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовыми инструментами срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с ФИСС должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под участниками срочных сделок в целях применения налога на прибыль признаются организации, совершающие операции с ФИСС.

ФИСС подразделяются на ФИСС, обращающиеся на организованном рынке, и ФИСС, не обращающиеся на организованном рынке.

ФИСС признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при одновременном соблюдении следующих условий:

− порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организаторами торговли, имеющими на это право в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранных государств

− информация о ценах ФИСС публикуется в средствах массой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ФИСС.

При расчете налога на прибыль за налоговый период доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, признаются

− сумма вариационной маржи, причитающейся к уплате в течение отчетного (налогового) периода

− иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчета по операциям с ФИСС, предусматривающим поставку базисного актива.

Под вариационной маржой понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходом налогоплательщика по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, признается:

− суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты окончания операции с ФИСС либо за отчетный период.

При исчислении налога на прибыль по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, расходами налогоплательщика, понесенными в налоговом периоде признаются:

− суммы денежных средств, подлежащих уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операций с ФИСС при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты окончания операции с ФИСС либо за отчетный период

− иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива

− иные расходы, связанные с осуществлением операций с ФИСС.

Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно (п.1 ст. 304 НК РФ).