Процедуры аудиторской проверки

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, оказывающих влияние на калькулирование себестоимости продукции.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькуляции себестоимости:

- опроса персонала аудируемого субъекта;

- наблюдения;

- запроса и подтверждения;

- инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

- арифметических подсчетов;

- аналитических процедур.

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов [10, С.312] аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры, документы, подлежащие проверке при проведении аудита прямых затрат на производство приведены в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 - Программа аудита прямых затрат на производство

Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Выявление и распределение прямых затрат
Материальные затраты
Проверка полноты оприходования материалов и их оценка	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков	Подтверждение, проверка документов
Установление соответствия данных складского учета, данным бухгалтерского учета	Оборотные ведомости, карточки складского учета	Инвентаризация

 

 

                                                                                Продолжение таблицы 3.3.1

Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Аудит оценки материалов, списываемых в производство	Учетная политика	Прослеживание
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	Сводные ведомости по учету материалов, ведомости незавершен- ного производства, журналы-ордера по учету затрат	Прослеживание
Учет расчетов по оплате труда
Проверка правильности начисления заработной платы и удержаний (обоснованность льгот, НДФЛ)	Сводные ведомости по расчету заработной платы, лицевые счета работников	Контроль арифметических расчетов
Отчисления на социальные нужды
Проверка правильности отчислений: облагаемая база, процентные ставки	Сводные ведомости по расчету заработной платы, лицевые счета работников	Арифметический пересчет
Амортизация основных средств
Проверка правильности начисления амортизации основных средств (метод амортизации)	Учетная политика	Прослеживание,
Срок начисления амортизации	Документы по приемке основных средств к учету (выбытию)	Пересчет

 

                                                                                Продолжение таблицы 3.3.1

Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Срок полезного использования, периодичность начисления	Сводные документы по учету основных средств	Прослеживание, пересчет
Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Сумма начисленной амортизации	Сводные документы по отражению суммы износа	Выборочно пересчет
Учет прочих расходов
Аудит правомерности отнесения к прямым затратам	Договора на оказание услуг сторонними организациями (счета-фактуры)		проверка документов, прослеживание, в случае необходимости подтверждение

 

Аудиторские процедуры, документы, подлежащие проверке при проведении аудита накладных затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приведены в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2 – Программа аудита по проверке накладных затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Учет и распределение косвенных расходов
Проверка порядка распределения косвенных расходов	Учетная политика, учетные регистры	Прослеживание, выборочно пересчет

 

 

                                                                                Продолжение таблицы 3.3.2

Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Аудит правомерности накладных расходов	Договора на оказание услуг, авансовые отчеты	Проверка докумен-тов, прослеживание, подтверждение
Аудит нормирования затрат	Регистры бухгалтерс-кого, налогового учета, приказы, распоряжения	Прослеживание, пересчет
Сводный учет затрат
Аудит аналитического учета затрат	Регистры аналитического учета затрат	Прослеживание, пересчет
Аудит синтетического учета затрат	Регистры синтетического учета затрат	Прослеживание, пересчет
Аудит оформления первичных документов	Первичные документы по учету затрат	Прослеживание
Аудит учета расходов будущих периодов и своевременность их списания
Калькулирование себестоимости продукции
Аудит себестоимости услуг для целей налогообложения	Регистры бухгалтерского и налогового учета	Прослеживание, пересчет
Аудит применения метода калькулирования	Учетная политика	Прослеживание

 

При проверке аудита годовой отчетности аудиторской организацией выявлены некоторые отклонения от установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые в определенной степени повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита годовой отчетности ОАО «Спектр-Авиа» аудируемой организацией были выявлены некоторые искажения.

Согласно авансовому отчету № 16 от 16.01.2004 года на счете 97 отражена стоимость подписки на газеты.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг), а также в виде авансов в счет оплаты этих же запасов и ценностей (работ, услуг).

Поскольку одним из критериев признания расхода в бухгалтерском учете является отсутствие неопределенности в отношении передачи актива, предварительную оплату (аванс) в счет будущего оказания услуг однозначно можно отнести к расходам только в случае, если согласно условиям договора, не противоречащим требованиям законодательных и нормативных актов возврат перечисленных денежных средств невозможен.

Аудиторская организация выразила мнение, что предварительная оплата за не произведенные в данном отчетном периоде затраты не должна относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов», а подлежит корреспонденции со счетом 60.2 «Расчеты по авансам и предварительной оплате».

В состав расходов, входящих на предприятии ОАО «Спектр-Авиа» в себестоимость оказываемых услуг, по мнению аудиторской фирмы, включались затраты не удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически оправданные затраты, направленные на получение доходов) – это подписка на газету «Шок». В результате указанного упущения были завышены расходы в целях налогового учета, что привело к занижению налога на прибыль.

По мнению аудиторской фирмы данное упущение носит несущественный характер, и за счет перерасчета налоговых обязательств и внесения соответствующих изменений в налоговые декларации данное упущение подлежит устранению.

В ходе аудита доходы от реализации продукции (работ, услуг) определены на основании оборотно-сальдовых ведомостей по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за вычетом НДС. В целом за год отклонения между данными аудита (пересчет по правилам бухгалтерского учета) и предприятия составили 88,14 руб. Причиной отклонения явилась погрешность при округлении числовых данных.

Расхождения между данными Отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль составляют 15949 руб., что вызвано тем, что в налоговом учете доходы от реализации имущества отражаются в составе доходов от реализации, а в бухгалтерском – в составе операционных доходов.

Сравнительный анализ расходов организации по обычным видам деятельности и прочим расходам (на основании оборотно-сальдовых ведомостей по соответствующим счетам) и данных Отчета о прибылях и убытках свидетельствует об отсутствии расхождений.

Аудиторами проведен сравнительный анализ результатов аудита и данных налоговых деклараций по прибыли. В результате анализа выявлены расхождения, которые возникли вследствие различной методологии признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учетах.

В целях исчисления налога на прибыль на предприятии учитываются затраты, удовлетворяющие следующим критериям (п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ):

- направленность на получение дохода;

- экономическая обоснованность.

В течение проверяемого периода на ОАО «Спектр-Авиа» были произведены расходы, по которым во избежание налоговых рисков необходимо подтвердить их соответствие п.1 ст. 252 НК РФ:

- питьевая вода (авансовый отчет №150 от 30.04.2004 г. в сумме 1000-00 руб.);

- кремы для рук и лица (авансовый отчет №7 от 19.01.2004 г. в сумме 327 руб. 57 коп.);

- подписка на газеты «Шок», «Молодежная газете», «Жизнь» (авансовый отчет №23 от 27.01.2004 г. в сумме 547 руб. 80 коп.).

24 мая в расходы были списаны (Дт 26 Кт 60.1) землеустроительные работы по межеванию и описанию границ земельного участка, выполненные ООО «Чердаклинское землеустроительное предприятие» в сумме 34 074 –00 руб.

По мнению аудиторов, данные расходы не должны включаться в состав расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (хотя НДС по ним принять к вычету можно) по следующим причинам:

- расходы носят капитальный характер, то есть связаны с подготовительными работами в отношении основного средства, которое планируется приобрести;

- расходы произведены в отношении имущества, которое не является собственностью предприятия.

Аудиторской организацией предложено предприятию ОАО «Спектр-Авиа» самостоятельно устранить указанные упущения, произвести перерасчет налоговых обязательств и внести соответствующие изменения в налоговые декларации.