Освобождение от НДС медицинской и социальной помощи

В п.2ст.149НКРФ определен перечень товаров, работ, услуг, который не облагается НДС, например:

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, указанная в соответствующем перечне;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

услуги, предоставляемые для несовершеннолетних детей;

продукты питания, реализуемые столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

работы, выполненные в период реализации целевых программ жилищного строительства для военнослужащих.

По всем вышеперечисленным группам товаров освобождение от налога распространяется на лиц, указанных в ст. 143 НК РФ, включая посредников, реализующих такой товар (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации зарубежной важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не облагается налогом.

При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих организаций должна быть лицензия и услуги оказываются ими на основании договоров с юридическими лицами (в частности, больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика.

Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19.

Кроме того, для получения права на освобождение от НДС медицинская организация обязательно должна иметь лицензию на право оказания соответствующих услуг.

В подпункте 2 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что в целях исчисления НДС к медицинским услугам относятся, например:

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Таким образом, не подлежат налогообложению услуги медицинских организаций и (или) учреждений, оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, за счет средств обязательного медицинского страхования, а также за счет средств бюджетов.

Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на возвратной основе.

Под государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, оказывающими услуги по уходу за больными; инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в установленном порядке для осуществления функций некоммерческого характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

При оказании услуг по содержанию детей обособленными или структурными подразделениями (созданными по типу дошкольных учреждений) организаций, не являющихся непосредственно дошкольными некоммерческими учреждениями, налог не взимается при наличии у таких организаций соответствующего кода ОКОНХ, а также на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 29.2001 (КДЕС Ред. 1), введенного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

Освобождение от НДС согл. пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.