Условие договора поставки о сохранении за поставщиком права собственности на товар (информация для покупателя)

 

По общему правилу право собственности на приобретаемый товар переходит от продавца к покупателю одновременно с передачей товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако согласно ст. 491 ГК РФ стороны договора вправе предусмотреть, что право собственности сохраняется за продавцом и после получения покупателем товара до определенного момента (до момента оплаты товара либо наступления иных обстоятельств).

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Право собственности на товар сохраняется за Поставщиком до полной оплаты Покупателем поставленного товара".

--------------------------------

См. форму договора

 

Согласно ст. 491 ГК РФ, если в договор включено условие о сохранении права собственности за продавцом, покупатель не имеет права распоряжаться полученными товарами. Вместе с тем эта статья разрешает предусмотреть в договоре право покупателя распоряжаться полученными товарами и до перехода права собственности.

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"До момента перехода права собственности Покупатель имеет право распоряжаться полученными товарами по своему усмотрению".

--------------------------------

 

НДС у покупателя при сохранении за поставщиком права собственности на товар

 

Право на вычет НДС, предъявленного поставщиком товара, возникает при соблюдении условий, которые предусмотрены п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Товар, право собственности на который еще не перешло к покупателю, отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов). До момента перехода права собственности покупатель по общему правилу товаром распоряжаться не может (ст. 491 ГК РФ). Соответственно, до указанного момента у него не возникает основания для вычета НДС, который предъявлен поставщиком при реализации товара, поскольку отсутствует право на использование данного товара, принятого к учету на забалансовом счете, в облагаемых НДС операциях. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963.

Отметим, что в Письме ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ рассмотрен вопрос о принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе на территорию РФ имущества, которое отражено на забалансовом счете в связи переходом права собственности к покупателю после полной оплаты. Из анализа указанного Письма можно предположить, что право на вычет НДС не зависит от порядка отражения имущества на счетах бухгалтерского учета (балансовом или забалансовом).

 

Бухучет у покупателя при сохранении за поставщиком права собственности на товар

 

При получении организацией товара, которым она не вправе распоряжаться, его стоимость отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Право собственности переходит к покупателю после оплаты товара, до этого покупатель не вправе распоряжаться товаром
002		Принят на забалансовый учет полученный от поставщика товар <*>
60	51	Товар оплачен поставщику
	002	Товар списан с забалансового учета
41	60	Товар принят к учету <**>
19	60	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
68	19	Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у организации права на вычет)
Право собственности переходит к покупателю после оплаты товара, при этом покупатель вправе распоряжаться товаром до его оплаты
41	60	Принят к учету полученный от поставщика товар <**> <***>
19	60	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
68	19	Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у организации права на вычет)

 

--------------------------------

<*> Счет 002 используется вне зависимости от того, чем является приобретенное имущество для организации - товаром, сырьем, материалами или др.

<**> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

<***> На основании п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России организация вправе отразить в своем балансе контролируемое ею имущество, даже если право собственности на него к организации еще не перешло.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.