Бухучет при реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

Поступления от реализации основного средства в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При продаже основного средства на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты прочий доход отражается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. п. 10.1, 6.2 ПБУ 9/99). Признание прочего дохода от реализации основного средства в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этого дохода и возможности определения суммы дохода (п. 16, пп. "а", "б" п. 12 ПБУ 9/99).

На дату реализации основного средства указанные условия не выполняются в отношении суммы процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты. Поэтому на эту дату прочий доход от продажи основного средства признается в полной сумме дебиторской задолженности покупателя по оплате основного средства. В последующем ежемесячно по мере начисления процентов продавец производит корректировку суммы прочего дохода (поступлений от реализации основного средства) (п. 7 ПБУ 9/99) <1>.

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и аналитических счетов:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств";

03-1 "Материальные ценности в эксплуатации";

03-2 "Выбытие материальных ценностей";

62-р "Расчеты за реализованные основные средства";

62-п "Расчеты по процентам за отсрочку (рассрочку) оплаты";

68-НДС "Расчеты по НДС".

--------------------------------

<1> Проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты продавец также может учитывать в составе прочих доходов как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ПБУ 9/99).

<2> Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, основное средство, проданное на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, до момента полной оплаты покупателем признается находящимся в залоге у продавца (п. п. 1, 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ). В этом случае договорная стоимость основного средства, находящегося в залоге, отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов).

<3> Отметим: исходя из прежней позиции Минфина России (Письма от 31.10.2013 N 03-07-14/46530, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756) проценты за предоставленный коммерческий кредит включались в налоговую базу по НДС. В таком случае сумма НДС, начисленная с процентов, причитающихся к получению за текущий месяц, в целях формирования достоверного финансового результата от реализации основного средства отражалась в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, "НДС, подлежащий уплате в бюджет после получения оплаты". На дату получения процентов производилась запись по дебету счета 76 (субсчет "НДС, подлежащий уплате в бюджет после получения оплаты") в корреспонденции с кредитом счета 68-НДС.

Если начисление процентов, причитающихся к получению, и их оплата приходились на один период, то НДС с процентов отражался по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68-НДС.

<4> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Реализация основного средства на условиях рассрочки оплаты при методе начисления. Получение процентов за предоставленную рассрочку оплаты.