Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Налоговым кодексом установлены четыре объекта налогообложения.

Первый объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость товаров, работ и услуг по цене, определенной в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (без НДС). Согласно статье 105.3 НК, цена, которая установлена в договоре в целях налогообложения, признается рыночной ценой до тех пор, пока не будет доказано обратное.

При безвозмездной передаче, натуральной оплате труда, товарообменных операциях налоговая база – стоимость переданных товаров, работ и услуг, исходя из рыночных цен, без включения НДС.

Второй объект налогообложения – передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (передача товаров, работ и услуг объектам обслуживающих производств, находящимся на балансе организации).

Налоговая база – это стоимость переданных товаров, работ и услуг, исходя из цен, применяемых организацией на аналогичные товары, работы и услуги в предыдущем налоговом периоде, а если нет таких цен, то исходя из рыночных цен.

Третий объект налогообложения – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база – это стоимость выполненных налогоплательщиком строительно-монтажных работ. Определяется на последнее число месяца налогового периода.

Четвертый объект налогообложения – ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (по подакцизным товарам).

Не являются объектами налогообложения следующие операции:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества.

Налоговая база кроме того увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, средств на пополнение дохода и иные суммы, связанные с расчетами за реализованные товары, работы и услуги.

Моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних дат:

1. День отгрузки товаров, работ и услуг.

2. День оплаты (частичной) товаров, работ и услуг.

Налоговый период – квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров (по перечню, установленному в НК);

2) товаров для детей (по перечню, установленному в НК);

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных выше.

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110, 18/118).