Земельный налог: налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты

По земельному налогу установлены многочисленные льготы. В частности от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

6) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

7) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

8) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины названных народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

9) организации — резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Кроме того, к налоговым льготам следует отнести уменьшение величины налоговой базы — необлагаемый минимум в размере 10 тыс. руб. для отдельных категорий плательщиков.

Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Для всех категорий налогоплательщиков сумма налога определяется с учетом коэффициента, рассчитанного по формуле

К = М_n: М_k,

где М_n — число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном, бессрочном пользовании, пожизненном наследуемом владении) плательщика;

М_к — число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если права на участок возникают или прекращаются до 15-го числа календарного месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, а если после 15-го числа — за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу сумма налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с коэффициентом 2 в течение периода строительства, превышающего 10 лет, до момента государственной регистрации прав на построенный объект.

При застройке участков, приобретенных физическими и юридическими лицами для жилищного строительства (кроме индивидуального), исчисление налога производится с коэффициентом 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства (до государственной регистрации прав на построенный объект). Если строительство завершается и право на объект регистрируется ранее истечения трехлетнего срока, сумма земельного налога, уплаченного в течение срока сверх коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит возврату (зачету) на общих основаниях.

Если срок проектирования и строительства превысит три года, начисление налога после истечения третьего года производится с коэффициентом 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи декларации.

Земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Физические лица платят его на основании уведомлений налоговых органов.

Организации по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом) представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Если организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, то по истечении отчетного периода (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) они представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам.