Раздел 2. «Ведение бухгалтерского учета имущества организации».

 

 

Тема 2.1:

«Учет долгосрочных

инвестиций»

Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

К долгосрочным инвестициям относятся затраты на:

- новое строительство;

- реконструкцию, модернизацию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий;

- приобретение основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание нематериальных активов;

- приобретение взрослых животных;

- перевод молодняка в основное стадо;

- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и т.д.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого подрядным и хозяйственным способами.

При хозяйственном способе все работы осуществляются самим застройщиком собственными силами. Он же ведет и учет затрат по строительству или монтажу оборудования.

При подрядном способе все работы выполняются подрядной организацией на основании договора, который заключается между застройщиком и подрядчиком на весь объем и срок выполнения работ. В этом договоре указываются объем работ, стоимость работ, форма расчетов и т.д.

Независимо от способа выполнения работ застройщик/заказчик/ СХК «Агрофирма «Согратль»ведет учет долгосрочных инвестиций на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», активный, калькуляционный.

По Дебету этого счета отражаются сальдо на начало отчетного периода, фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, затраты по формированию основного стада и другие, а также сальдо на конец.

По Кредиту –первоначальная(инвентарная) стоимость основных средств, нематериальных активов и других объектов, принятых в установленном порядке в эксплуатацию.

Сальдо по дебету счета 08 показывает затраты по незавершенным работам и отражается в 1 разделе актива баланса по статье «Прочие внеоборотные активы».

К счету 08 открывается 8 субсчетов:

08/1 – приобретение земельных участков;

08/2 – приобретение объектов природопользования;

08/3 – строительство объектов основных средств;

08/4 – приобретение объектов основных средств;

08/5 – приобретение нематериальных активов;

08/6 – перевод молодняка в основное стадо;

08/7 – приобретение взрослых животных;

08/8 – выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ.

Для учета оборудования, требующего монтажа предназначен счет 07 «Оборудование к установке», активный, инвентарный.

Д 07 «Оборудование к установке» К

Сальдо на начало

фактические затраты фактическая себестоимость

на вновь приобретенное оборудования, сданного

оборудование к установке монтаж

Сальдо на конец

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по видам работ, по объектам, а также по статьям и элементам затрат.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо предварительно на дебет счета 23 «Вспомогательные производства», а в конце месяца их списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости №18 (ее открывают на год) по дебету счетов 08, 07.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №16 по кредиту счетов 08, 07, его заполняют на основании итоговых данных ведомости №18.

По учету долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе выполнения строительных работ составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

Расход строительных материалов, конструкций и деталей
Начисление заработной платы строительным /монтажным/ рабочим
Отражаются стоимость услуг: а) вспомогательного производства б) сторонних организаций		60,76
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списание соответствующей доли общепроизводственных расходов /расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов/
Списание общехозяйственных /накладных/ расходов
Начислена сумма амортизации по основным средствам и нематериальных активов, используемым при выполнении строительных работ		02, 05
Начисление НДС на стоимость строительно-монтажных работ /выполненным хозяйственным способом/ для собственного потребления
Перечислено с расчетного счета в бюджет в погашение задолженности по НДС
Принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам
Принято по акту, введены в эксплуатацию и зачислены в основные средства законченные объекты /по инвентарной стоимости.

Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. При подрядном способе на соответствующие объекты заказчик/застройщик/ и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости и оплата производится ежемесячно.

По учету долгосрочных инвестиций при подрядном способе строительства составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

Принят к оплате счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы.	-сметная/договорная/ стоимость работ - НДС
Оплачены счета подрядной организации
Списан НДС по оплаченным работам (Принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам)
Принят по акту, введен в эксплуатацию и зачислен в основные средства законченный объект