Корректировки учетной политики

При первом применении МСФО могут применяться временные переходные правила.

 

ПРИМЕР - временные переходные правила

Вы только что приобрели банк, у которого имеются нематериальные активы. Порядок учета указанных активов не соответствовал МСФО. Вы намереваетесь их учитывать согласно МСФО. Вы применяете временные переходные положения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

 

Применение политики в части переоценки активов в первый раз в соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы» является изменением в учетной политике, в соответствии с которым переоценка активов должна осуществляться на основании МСБУ 16 и МСБУ 38, а не на основании МСБУ 8.

 

В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим стандартом не предусмотрены временные переходные правила.

 

ПРИМЕР - новый МСФО, который еще не вступил в силу

Выпущен новый Стандарт, который вступит в силу в 2ХХ8 году. Вы применяете его положения в своей финансовой отчетности за 2ХХ7 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики, соответственно, нет необходимости изменять сопоставимые показатели.

ПРИМЕР – Новый стандарт – ПоромежуточнаяПромежуточная финансовая отчетность Учетные политики, применяемые при составлении промежуточной финансовой отчетности должны быть таким же, как и те, что применяются при составлении годовой финансовой отчетности.   Должен ли хозяйствующий субъект соблюдать требования нового стандарта, вступающего в силу в текущем году, при составлении промежуточной финансовой отчетности?   Дополнительная информация   Банк А работает в области предоставления финансовых услуг. Банк является открытым акционерным общество и ежеквартально опубликовывает финансовую информацию в соответствии с МСБУ 34.   Банк А составляет финансовую отчетность за период по состоянию на 31 марта 2067 года. Руководство Банка знает, что в отношении годовой финансовой отчетности, покрывающей период, начиная с 1 января 2007 года, вступает в силу МСФО 7. В этой связи руководству банка не ясно, необходимо ли им впервые применять МСФО 7 при составлении промежуточной финансовой отчетности или же при составлении годовой финансово отчетности.   Решение   Банку А следует применить МСФО 7 в первом квартале при составлении отчетности по состоянию на 31 марта 2007 года.   Руководству необходимо применить МСФО 7 при составлении квартальной финансовой отчетности за первый квартал таким же образом, как оно будет применять этот стандарт при составлении годовой финансовой отчетности.   МСФО 7 не предусматривает каких-либо условий переходного периода. Для отражения изменений в учетной политике Банк А должен применить МСФО 7 ретроспективно за исключением тех случаев, когда считается нецелесообразным устанавливать насколько те или иные события периода по отдельности или вместе могли повлиять на изменения.

Ретроспективное применение

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.

 

В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

 

ПРИМЕР - ретроспективное применение

Вы отражали инвестиции в совместно контролируемый банк с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности Вы изменяете учетную политику путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, которое должно осуществляться ретроспективно. От вас требуется откорректировать все показатели за все сопоставимые периоды, отраженные в вашей финансовой отчетности.

Ограничения ретроспективного применения

Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.

 

ПРИМЕР - ограничения ретроспективного применения

Ваши финансовые инструменты учитывались на основе метода «ФИФО». В интересах пользователей вы изменяете учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть осуществлено ретроспективно. От вас требуется откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в вашей финансовой отчетности.

 

Отчетная информация о финансовых инструментах имеется только за последние три года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние пять лет.

 

Корректировки должны ограничиваться последними тремя годами в связи с нецелесообразностью предоставления данной информации за оставшиеся два года.