Заработная плата: начисление

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08.х
	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08.х
	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15
	Начислена зарплата сотрудникам основного производства
	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха
	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу
	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции
	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования
	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

Удержания из заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба		73-2
	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику		73-1
	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц

 

Выплата заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Выплачена заработная плата из кассы организации
	Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника
	Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76-4 50
	Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76-4

"Зарплатные" налоги

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников		68.х
	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть)	счета затрат 20…	69.х
	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	счета затрат 20…	69.х
	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.х
	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть)	69.х
	Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69.х

Отпуск: предоставление, оплата

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Создание и использование резерва на оплату отпусков
	Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства
	Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала
	Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции
	Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва
	Удержан НДФЛ с суммы отпускных
	Начислены страховые взносы с сумм отпускных
Оплата отпусков без использования резерва
	Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц
	Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц
	Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц
	Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц
	Начислены страховые взносы с сумм отпускных за отработанный месяц	20, 23, 26…

 

 

Подотчетные лица

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Выданы из кассы подотчетные средства
	Приобретены материалы из подотчетных средств
	Учтен НДС по расходам с подотчетных сумм
	Произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур) с подотчетных сумм
	Осуществлены общехозяйственные расходы из подотчетных средств	20/26
	Возвращен остаток неизрасходованных подотчетных сумм в кассу
	Возмещен перерасход подотчетных сумм
	Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы

Прочие расчеты с персоналом

Для учета прочих расчетов с персоналом предназначен счет 73

"Расчеты с персоналом по прочим операциям".

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Образование задолженности персонала перед организацией
	Выданы денежные средства из кассы организации
	Перечислены денежные средства на расчетный счет сотрудника
	Отнесен ущерб на виновного сотрудника
	Отнесен ущерб за брак продукции
	Реализованные персоналу товары организации
Погашение и списание задолженности персонала перед организацией
	Удержание сумм из заработной платы
	Внесение наличных денег в кассу организации
	Перечисление денежных средств на расчетный счет организации
	Списание материального ущерба за счет средств организации	91-2

Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями"

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Образована задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	75-1
	Получены денежные средства в счет погашения задолженности учредителей	50, 51	75-1
	Получены основные средства и нма в счет погашения задолженности учредителей		75-1
	Получены ценные бумаги в счет погашения задолженности учредителей		75-1
	Начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации
	Начислены дивиденды учредителям - не являющимися сотрудниками организации		75-2
	Погашен непокрытый убыток за счет взносов учредителей
	Выплачены дивиденды	75-2
	Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей	75-2

 

Касса

Корреспонденция счетов по приходу денежных средств.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Поступила выручка от реализации за наличный расчет		90-1
2.	Поступили деньги с расчетного счета
3.	Поступили деньги от покупателей
4.	Возвращен остаток подотчетных сумм
5.	Поступления от сотрудников организации
6.	Поступления от учредителей

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы.

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выплачена зарплата из кассы
2.	Выдано под отчет на хозяйственный расходы
3.	Выданы дивиденды учредителям
4.	Переданы деньги инкассатору
5.	Оплачена задолженность поставщикам

 

ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ   Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы     Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы. Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика   60, 71, 76 Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет     Приняты материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам. "Акт о приемке материалов" (10) (60) Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета-фактуры поставщиков. Бухгалтерская справка-расчет     Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков. "Приходный ордер" 19-3 60, 76 На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке. Счета-фактуры   79-1 Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений. "Приходный ордер" 60, 76 51, 52 Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке. Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.   19-3 Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам. Счет-фактура.   19-3 Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам, использованным для производства экспортированной продукции, при представлении документов в соответствии с требованиями сч. 165 НК РФ. Счет-фактура, 1) контракт 2) выписка банка 79-1   Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям. "Накладная на отпуск материалов на сторону"
БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы   98-2 Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы. № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер"   60, 76 Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 19-3 60, 76 Отражен НДС по расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением, в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счет-фактура   19-3 Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением. Счет-фактура. 98-2 91-1 Списана рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство. Бухгалтерская справка-расчет
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ВНЕСЕННЫХ УЧРЕДИТЕЛЯМИ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы   75-1 Поступили материально-производственные запасы, внесенные в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы, "Акт о приемке материалов", "Приходный ордер".   60, 76 Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 19-3 60, 76 На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам, связанным с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. Счета-фактуры 60, 76   Оплачены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. Выписка банка по расчетному счету   19-3 Предъявлен к вычету НДС по оплаченным расходам, связанным с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов, после принятия к учету материально-производственных запасов. Счета-фактуры

 

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 10, 41 91-1 Оприходованы по рыночной стоимости излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации. "Приходный ордер", "Инвентаризационная опись тмц",

 

ПРОДАЖА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы   91-1 Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи, "Товарная накладная", 91-2   Списана стоимость проданных материально-производственных запасов. Бухгалтерская справка-расчет 91-2   Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по оплате"). Счет-фактура 91-2   Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Счет-фактура 50, 51, 52   Поступили денежные средства от покупателей Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам, "Приходный кассовый ордер",     Начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения "по оплате"). Счет-фактура, Бухг. справка-расчет.

 

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 91-2   Списана стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов. Договор безвозмездной передачи мпз, Товарно-транспортная накладная, Бух. справка-расчет. 91-2   Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов, определенную в соответствии со ст.40 НК РФ. Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет.

 

НЕДОСТАЧА (ПОРЧА) МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ НАЛИЧИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы     Списана балансовая стоимость материально-производственных запасов (по недостающим или полностью испорченным ценностям) или сумма определившихся потерь (по частично испорченным ценностям). "Инвентаризационная опись ТМЦ","Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ","Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией",Бух. справка-расчет 20, 23, 25, 26, 29, 44   Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли. Бухгалтерская справка-расчет 73-2   Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов на виновных лиц сверх норм естественной убыли. Приказ (распоряжение) руководителя организации Бух.справка-расчет. 73-2 98-4 Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц. Приказ (распоряжение) руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет. 91-2   Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли. Бухгалтерская справка-расчет 50, 70 73-2 Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. "Приходный кассовый ордер", "Расчетно-платежная ведомость". 98-4 91-1 Разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. Бухгалтерская справка-расчет

 

НЕДОСТАЧА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 20, 23, 25, 26, 29, 44   Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли. Бухгалтерская справка-расчет 91-2   Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом. Приказ (распоряжение) руководителя, Бух. справка-расчет. 91-2   Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли. Бухгалтерская справка-расчет

 

 

Приобретение товаров

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Учет по фактической стоимости
1.1.	Приобретены товары у поставщика
1.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	41(44)
1.3.	Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам
2. Учет товаров по учетной стоимости
2.1.	Учтена стоимость товаров поставщика
2.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов
2.3.	Учтена стоимость поступивших товаров
2.4.	Учтена сумма отклонений в стоимости товара
2.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам
3. Учет товаров по продажной стоимости
3.1.	Учтена стоимость товаров поставщика
3.2.	Учтена сумма посреднического вознаграждения
3.3.	Учтена сумма транспортных расходов
3.4.	Установлена сумма торговой наценки
3.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и посредническому вознаграждению

Реализация товаров

Пример:
Магазин приобрел для перепродажи 10 единиц оборудования по цене 1180 тыс.руб. за штуку (в т.ч. НДС - 180 тыс. руб.) на сумму 11 800 тыс. руб..
Магазин установил наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на единицу оборудования. Сумма наценки на партию = 10 000 тыс.руб. * 30% = 3000 тыс. руб.

Проводки:
Д 41 К 60 на сумму 10 000 тыс. руб. - оприходовано поступившее оборудование
Д 19 К 60 на сумму 1 180 тыс. руб. - учтен "входящий" НДС
Д 41 К 42 на сумму 3000 тыс. руб. - отражена наценка на оборудование
Через некоторое время магазин реализовал купленные ранее компьютеры:

Д 50 К 90-1 на сумму 13 000 тыс. руб. - учтена выручка за реализованное оборудование
Д 90-3 К 68 - на сумму 1800 тыс. руб. - начислен НДС с продажи
Д 90-2 К41 - на сумму 13 000 тыс. руб. - списана стоимость реализованного оборудования
Д 90-2 К 42 (сторно) - на сумму 3000 тыс. руб. - списана торговая наценка

Выпуск продукции

Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"

Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции"

Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.

Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

 

Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

 

Пример распределения отклонений:
Условие в таблице.

№	Показатель	Учетная цена	Фактическая себестоимость	Отклонение
				5(гр.4-гр.3)
	Остаток продукции на начало месяца			+6
	Выпуск продукции за месяц			+24
	Процент отклонений	X	X	1% (=30/3000*100)
	Отгружено за месяц		2525 (=2500*1%+2500)	+25
	Остаток на конец месяца		505 (=500*1%+500)	+5

Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам

 

Проводки с использованием счета 40:	Проводки без использования счета 40:
Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции	Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции

 

Реализация продукции

При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой

продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и

учетной стоимостью.

 

Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Пример по определению отклонений >>

Таким образом, реализация продукции оформляется записями:
Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции
Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)