Задачи и ист-ки проверки операций по учету ОС и НМА

Повышение эффективности строительного производства во многом зависит от наличия основных производственных фондов (строитель­ных машин и механизмов). Их сохранность и эффективность использо­вания оказывают влияние на повышение производительности труда, снижения себестоимости строительно-монтажных работ, увеличения объемов производства, сокращения сроков строительства объектов и повышения рентабельности. Следовательно, при аудиторской провер­ке этому вопросу надо уделять особое внимание.

Основными задачами аудита основных средств являются проверки: сохранности основных средств; правильности оформления операций по поступлению, перемеще­нию и выбытию основных средств; правильности начисления и отражения в учете амортизации ос­новных средств; правильности отчисления затрат на ремонты основных средств; технического состояния и использования основных производст­венных фондов; правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на недвижи­мость.

При аудиторской проверке основных средств используются следующие источники информации: акты ввода объектов основных средств в эксплуа­тацию; акты приемки передачи основных средств формы № ОС-1; акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизиро­ванных объектов формы № ОС-3; акты о ликвидации основных средств формы № ОС-4; акты о ликвидации транспортных средств формы № ОС-4а; акты об установке, пуске и демонтаже строительных машин фор­мы № ОС-5; инвентарные карточные учета основных средств формы № ОС-6; опись инвентарных карточек по учету основных средств формы № ОС-10; карточки учета движения основных средств формы № ОС-12; инвентарные списки основных средств формы № ОС-13; акты инвентари­зации формы № инв.-l и сличительные ведомости результатов инвентари­зации основных средств формы № инв.-18; разработочные таблицы (маши­нограммы) по начислению амортизации; журналы-ордера № 10-с, 13 и др.; бухгалтерские балансы, формы статистической отчетности и др.

Проверка сохранности ОС.

Приступая к проверке сохранности основных средств, следует в на­чале проверить соответствие данных аналитического учета основных средств их остаткам на определенную дату по синтетическому учету. С этой целью списки основных средств по месту их эксплуатации формы № ОС-13 или машинограммы необходимо сопоставить с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При выявлении расхо­ждений между данными аналитического и синтетического учета надо установить их причины. На следующем этапе проверки надо устано­вить, все ли объекты основных средств закреплены за материально от­ветственными лицами. Одновременно следует проверить состояние учета, наличие и движение основных средств в аналитическом учете в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Надо проверить, все ли формы первичных документов применяются в учете, правильно ли они заполняются и сохраняются. Сохранность основных средств на строительных площадках, объек­тах контролируется с помощью проведения инвентаризаций. С этой це­лью в первую очередь надо проверить соблюдение действующего по­рядка проведения инвентаризации основных средств, для этого надо рассмотреть материалы последней инвентаризации. Качество инвента­ризации основных средств определяется соблюдением установленного порядка и средств проведения, правильностью оформления, подведе­ния итогов инвентаризации и принятия решений по выявленным не­достаткам и излишкам. Следует проверить инвентаризационные описи основных средств (форма № инв.-1) и сличительные ведомости (форма инв.-18). Если в результате инвентаризации выявлены излишки и не­достачи, надо проверить правильность отражения результатов инвен­таризации на счетах бухгалтерского учета. При этом аудитор должен знать, что выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются на балансе строительной организации по рыночной стои­мости на дату проведения инвентаризации следующими записями:

Д-т счета 01 «Основные средства»;

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если ви­новные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убыт­ки от недостачи или порчи в соответствии с решением руководителя ор­ганизации списываются на финансовые результаты.

Определение размера государственного имущества, относящегося к основным средствам и подлежащего взысканию с виновных лиц, про­изводится по первоначальной (восстановительной) стоимости в соот­ветствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу. При отнесении недостачи на виновных лиц, а при их отсут­ствии — за счет средств организации начисляется налог на добавлен­ную стоимость из остаточной стоимости основных средств и отражает­ся в учете следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей поступивших в связи со списанием основных средств, в оценке возможного использования или реализации.

На следующем этапе проверки следует ознакомиться в натуре с сох­ранностью основных средств на местах их хранения и эксплуатации (путем осмотра объектов основных средств). Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной инвентари­зацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объек­ты без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответст­венными лицами, числящиеся под