Контрольная работа налоговых органов и ее место в налоговой системе Российской Федерации

Государственный контроль выступает как одно из основных направлений государственного финансового контроля. Его приоритетность определена важностью налогов и сборов, которые являются главным источником доходов в бюджет всех уровней. По мнению Пономарева А.И. и Игнатовой Т.В. «О налоговом контроле следует говорить именно как о специализированном ведомственном контроле, а не надзоре. При осуществлении налогового контроля проверяется не работа учреждений, организаций, а исполнение ими правовых предписаний. Контролю присуща активная форма власти, позволяющая не только выявлять нарушения законности, но и непосредственно устранять их»[1]. Термин «налоговый контроль» выступает как одна из основных категорий налогообложения. Налоговому контролю посвящена Глава 14 НК РФ. Викторова Н.Г. полагает, что определенную налоговым законодательством систему приемов и способов деятельности уполномоченных органов, которые обеспечивают следование налоговому законодательству, а также правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет можно определить как налоговый контроль[2].

Иванова О.Б. и Казарян Т.Р. считают, что «Налоговый контроль – это инструмент управления налогообложением, налоговыми отношениями; особая деятельность по исполнению налогового законодательства»[3]. В то же время Пономарев А.И., Никулина С.В. и Гойгереев К.К. считают, что: «Налоговый контроль – это совокупность приемов и методов по организации и проведению проверок за соблюдением налогового законодательства. Налоговая проверка – это форма налогового контроля, которая проводится в установленные сроки с целью соблюдения требований налогового законодательства»[4].

Из этого следует вывод, что термин налоговый контроль трактуется учеными по-разному: как деятельность, функция, форма, условие, механизм; однако разные мнения авторов сходятся в том, что целью налогового контроля выступает обеспечение полноты, своевременности уплаты налогов, соблюдение законодательства о налогах и сборах и применение мер ответственности за налоговые правонарушения.

Пономарев А.И. и Игнатова Т.В. выделяют субъект и объект налогового контроля. «В качестве субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы, а также, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, - органы Министерства внутренних дел и таможенные органы. Объектами налогового контроля являются налогоплательщики – физические и юридические лица»[5]. Предметом налогового контроля выступают различные виды налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.[6] Также, можно выделить отличительные признаки контроля:

- целенаправленность;

- инициативность. Проявляется в том, что надзор за управляемым объектом для получения информации об отклонениях и последующего анализа, в целях своевременного принятия мер по их предупреждению и привлечению к ответственности виновных лиц.

- возможность вмешательства в оперативную деятельность в установленных случаях. В некоторых исследованиях контроль отождествляют с надзором. Все же между этими понятиями существуют различия. Контроль предполагает соотнесение фактических и имеющихся характеристик объекта, а под надзором понимается надзор за исполнением обязательных требований. Различают такие виды надзора: прокурорский, административный, судебный, конституционный, авторский и др.[7]

По мнению Марченко М.А. налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами на основе принципов:

1) Презумпции невиновности. Лицо не признается виновным в отношении правонарушений в сфере налогов и сборов, пока его вина не будет установлена в определенном законодательством порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (п.6 ст. 108).

2) Налоговая тайна.

3) Согласованность действий налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел.

Несколько другую группировку принципов налогового контроля приводит Брызгалин А.В., основывающуюся на анализе законодательства и правоприменительной практике:

Принцип законности. Не допускается проведение налогового контроля в формах, не предусмотренных НК РФ. 

Принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для контролируемого лица. 

Принцип «закрытого перечня» при выборе налоговыми органами форм и мероприятий налогового контроля. 

Принцип обязательного исполнения контролируемым лицом законных требований налоговой службы при проведении мероприятий налогового контроля. 

Принцип объективности и документальности.

Принцип соблюдения налоговой тайны.

Принцип недопустимости нанесения неправомерного вреда. 

Принцип недопустимости вмешательства проверяющего органа в оперативную деятельность контролируемого лица. 

Принцип недопустимости излишнего или не ограниченного по длительности использования мер налогового контроля.

Можно отметить, что все - таки основной задачей налогового контроля выступает обеспечение экономической безопасности государства. Главными методами обеспечения такой безопасности выступают: прогноз, предотвращение и пресечение налоговых правонарушений, а в конце применений санкций[8].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый контроль в целом направлен на уменьшение числа налоговых правонарушений; он выступает как объективно необходимый институт в системе налоговых отношений. Налоговый контроль проводится в корреспонденции со значительным объемом принципов, таких как законность, объективность и т.д.