Объект налогообложения. Налоговая база

Объектом налогообложения признаются такие основные операции, как:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и нефтепродуктов);

2) получение нефтепродуктов организацией и индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются операции:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

3) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному липу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

4) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, признаваемых объектом налогообложения, в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

• как объем полученных (оприходованных) либо переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база увеличивается также на суммы в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Законодательство освобождает ряд товаров от акцизов при условии направления товаров на производство определенных товаров и в пределах квот, утвержденных в соответствующем порядке. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным под- разделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в порядке, установленном Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ (в ред. от 2 ноября 2004 г.) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»;

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государст­венную и (или) муниципальную собственность. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст.203 Налогового кодекса. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ применяются такие правила:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в установленном порядке.