Расходы по регистрации прав на недвижимость

 

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т.д.). В бухгалтерском учете расходы по государственной регистрации недвижимого имущества включают в его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие расходы учитывают как прочие (письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116, письмо УМНС России по г. Москве от 20 сентября 2004 г. N 26-12/61294).

 

Пример

ЗАО "Актив" приобрело участок земли. Стоимость участка - 3 600 000 руб. Расходы на регистрацию прав собственности на землю составили 12 000 руб.

Затраты на госрегистрацию земельного участка отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в его первоначальную стоимость;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

 

Компенсация за использование личного транспорта

 

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма-работодатель должна выплачивать ему соответствующую компенсацию. Ее сумму определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях.

Компенсацию назначают с учетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги на возмещение расходов по эксплуатации автотранспорта ему не полагаются (письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016776). Компенсацию не выплачивают за те дни, когда работник находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать автомобиль в служебных целях.

В бухгалтерском учете суммы компенсации полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 рублей, а более 2000 кубических сантиметров - 1500 рублей в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включают, и оно налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

 

Пример

В феврале текущего года менеджеру торговой организации ЗАО "Актив" Петрову назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля "Ниссан-Альмера" в служебных целях. Сумма компенсации - 1800 руб. Объем двигателя автомобиля - 1600 куб. см (1,6 л).

В бухгалтерском учете сумму компенсации (1800 руб.) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов и только в пределах норм (1200 руб.).

Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 600 руб. (1800 - 1200) в составе прочих расходов не учитывают. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива".

 

Командировки

 

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признают.

В командировку можно направить только штатного сотрудника фирмы, с которым заключен трудовой договор. Поездку в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считают. Если такому работнику возмещают расходы по служебной поездке, то сумму возмещения считают частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачивают:

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.).

В бухгалтерском учете затраты на командировку полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. Суточные учитывают в прочих расходах только в пределах установленных норм.

 

Суточные

 

Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных, которые выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливают приказом руководителя.

 

Пример

Работник ЗАО "Актив" Сомов с 9 по 11 сентября текущего года (3 дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории России составляет 500 руб. в сутки. Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере: 500 руб./дн. х 3 дн. = 1500 руб.

При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачивают. Законность этой нормы была подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории РФ выплачивают по нормам, установленным для командировок в пределах России.

В бухгалтерском учете суточные полностью включают в состав расходов фирмы.

В налоговом учете суточные учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. При командировках по территории России эта норма составляет 100 рублей за день нахождения в командировке.

Если суточные выдают в пределах норм, то их сумму в налоговом учете включают в состав прочих расходов.

Если суточные выдают сверх установленных норм, то сумму превышения в состав прочих расходов не включают, и налогооблагаемую прибыль она не уменьшает.

 

Пример

Работник ЗАО "Актив" Сомов с 9 по 11 ноября 2007 года (3 дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 500 руб. в сутки. Бухгалтер "Актива" выдал Сомову суточные в размере: 500 руб./дн. х 3 дн. = 1500 руб.

В бухгалтерском учете суточные в сумме 1500 руб. включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете суточные в пределах норм включают в состав прочих расходов. Суточные в пределах норм составят: 100 руб. х 3 дн. = 300 руб.

Сумма превышения суточных над нормативом (1200 руб. = 1500 - 300) налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.