Оценочные обязательства, условные обязательства, условные активы, оценочные резервы

Общество признает оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).    

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 выделяются оценочные обязательства, которые характеризуются неопределенностью срока исполнения и суммой затрат, необходимой для урегулирования обязательства. Оценочное обязательство может возникнуть из норм законодательства, судебных решений, договоров, из прошлых событий или заявлений Общества, указывающих другим лицам, что Общество принимает на себя определенные обязанности. Как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что Общество выполнит такие обязанности. Общество признает оценочное обязательство в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении определенных условий. Во-первых, должна существовать обязанность, возникшая из прошлых событий хозяйственной деятельности, исполнения которой Общество не может избежать. Во-вторых, должна быть вероятность того, что исполнение оценочного обязательства вызовет уменьшение экономических выгод Общества (платеж неизбежен). В-третьих,Общество имеет возможность обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Общество признает необходимость (возможность) создания оценочного обязательства:

1. по итогам судебного спора с контрагентами Общества, влекущим за собой необходимость произвести выплаты в пользу истца;

2. по итогам переговоров, направленных на заключение соглашения с юридическим или физическим лицом, влекущим за собой необходимость произвести выплаты в пользу данного лица на основании решения Общего собрания участников Общества с целью обеспечения устойчивого развития Общества;

3. в связи с возможными рисками длительного негативного воздействия внешних факторов окружающей экономической среды на деятельность Общества (финансовые риски);

4. при прочих допущениях событий, связанных с возникновением у третьих лиц обоснованных ожиданий, что Общество выполнит свои обязанности.

Признание оценочных обязательств производится в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».  В течение отчетного года при фактических расчетах по обязательству, которое было признано оценочным, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется отдельно по каждому оценочному обязательству.

В конце отчетного года по результатам инвентаризации суммы избыточно признанных оценочных обязательств, например, в отношении предстоящих расходов на оплату отпусков и годовых премиальных выплат работникам за прошлые отчетные годы, а также в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, списываются с отнесением на прочие доходы отчетного года, а на суммы излишне начисленных оценочных обязательств текущего года бухгалтерские записи произведенные ранее сторнируются. По состоянию на конец отчетного года возможен остаток величины оценочных обязательств. Аналитический учет должен обеспечивать информацией в разрезе каждого оценочного обязательства.

Общество создает резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Приказом Генерального директора устанавливается ежемесячный норматив отчислений в Резерв расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в составе ежемесячных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли в размере установленного процента от суммы фактических расходов на оплату труда в отчетном месяце. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год начисляется ежемесячно по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетом 20.

Общество создает Резерв предстоящих расходов на оплату ежегодного отпуска сотрудников. Резерв предстоящих расходов на оплату ежегодного отпуска сотрудников создается на основании планового расчета фонда отпускных Общества исходя из годовой суммы расходов на оплату труда, предполагаемой величины среднего заработка для расчета отпускных и количества дней отпуска:

Фонд отпускных Общества = ФЗП годовой / (12*29,3) * 28 дней

Предельная величина Резерва предстоящих расходов на оплату ежегодного отпуска сотрудников с учетом взносов по социальному страхованию утверждается Приказом Генерального директора. Резерв предстоящих расходов на оплату ежегодного отпуска сотрудников начисляется ежемесячно по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетом 20 в соответствии с ежемесячным нормативом отчислений в составе ежемесячных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли в размере установленного процента от суммы фактических расходов на оплату труда. Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудников за счет резерва предстоящих расходов на оплату ежегодного отпуска сотрудников не учитываются.

Общество признает необходимость (возможность) создания оценочного обязательства в связи с возможной предстоящей реструктуризацией деятельности Общества, при наличии детального утвержденного плана предстоящей реструктуризации, имеющимся заявлением для лиц, права которых затрагивает реструктуризация и при обоснованном ожидании, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010).