Понятие и признаки плательщиков налогов и сборов

Тема 3. Плательщики налогов и сборов

1. Понятие и признаки плательщиков налогов и сборов.

2. Виды плательщиков налогов и сборов.

3. Лица содействующие уплате налогов и сборов налогоплательщиками.

4. Обязанности и права налогоплательщиков.

 

Виды плательщиков налогов и сборов.

Лица содействующие уплате налогов и сборов налогоплательщиками

Под лицами, способствующие уплате налогов, сборов, понимаются обязаны лица, от действий которых зависит надлежащее выполнение обязанностей налогоплательщиков, - контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов, пошлин в бюджеты и владение информацией о налогоплательщике, необходимой для начисления налогов и сборов.
К субъектам, которые способствуют уплате налогов, сборов, пошлин, относятся:

1) банки и финансово-кредитные учреждения;

2) налоговые агенты;

Финансовые учреждения как субъекты, способствующие уплате налогов, сборов, пошлин, выполняют поручения налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет в установленный законодательством срок.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в согласовании с настоящим Законом возложены обязанности по исчислении удержанию и перечислению с юридического лица, физического лица-предпринимателя, физического лица, юридического лица - нерезидента, физического лица-предпринимателя нерезидента налогов и сборов в бюджеты Донецкой Народной Республики.

Статус налоговых агентов характеризуется определенной двойственностью.

С одной стороны, в отношении налогоплательщиков они представляют фискальные органы, так как реализуют функции по начислению, учету и содержанию налога. С другой стороны, в отношениях с налоговыми органами им отводится роль обязанных субъектов, порождает некоторые идентичные обязанности налоговых агентов и плательщиков налогов перед налоговыми органами. Подтверждается это и тем, что как субъект налоговых правоотношений налоговый агент, с одной стороны, выступает как лицо, способствует уплате налога, а с другой - как налогоплательщик, то есть один субъект одновременно является и налоговым агентом, и налогоплательщиком.

Важно учитывать, что обязанности налогового агента возникают только при наличии реальной возможности содержать и перечислять налог плательщика, то есть при наличии соответствующего источника, находящегося в его распоряжении в виде средств налогоплательщика. В этом случае должно исключаться ситуация, когда налоговый агент перечисляет «чужой налог» за счет собственных средств. В случае отсутствия средств у налогоплательщика у налогового агента не возникает обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет. Однако подобная ситуация влечет за собой обязанность налогового агента - сообщить в налоговый орган о неудержанного суммы налога в закрепленный законодательством срок.

 

Тема 3. Плательщики налогов и сборов

1. Понятие и признаки плательщиков налогов и сборов.

2. Виды плательщиков налогов и сборов.

3. Лица содействующие уплате налогов и сборов налогоплательщиками.

4. Обязанности и права налогоплательщиков.

 

Понятие и признаки плательщиков налогов и сборов

 

Налогоплательщиками являются субъекты налоговых правоотношений, на которых при наличии объекта налогообложения возложен определенный комплекс налоговых обязанностей и прав, установленных законодательством.

Налогоплательщикам присущи определенные признаки.
1. Налогоплательщики являются субъектами налоговых правоотношений. Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем есть категории налогоплательщиков, предусмотренных исключительно налоговым законодательством. К ним относятся, например, иностранные структуры без образования юридического лица.

2. Налогоплательщики обязанные субъекты. На правовой статус налогоплательщиков влияет метод финансово-правового регулирования. Государственное управление в сфере формирования доходной части бюджета объективно обусловлено необходимостью подчинения субъектов, за счет средств которых и формируется эта часть бюджета. Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере налоговой деятельности государства направлено ​​на односторонние властные предписания государственных органов по отношению к  безусловно обязанным субъектам. В связи с этим в правовом статусе налогоплательщиков приоритетным является комплекс налоговых обязанностей по отношению к налоговым правам, которые выступают производными от обязанностей.
3. Налогоплательщики - это субъекты, которые платят налоги за счет принадлежащих им средств. Уплата налогов осуществляется именно за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Кто непосредственно уплатит налог - является второстепенным вопросом: это может быть лично налогоплательщик, его представитель, налоговый агент.

Многообразие налогоплательщиков обусловливает необходимость их классификации по различным основаниям. Классификация налогоплательщиков имеет важное значение как для теории налогового права, так и для налогового законодательства. Во-первых, она дает исчерпывающее представление обо всех их разновидностях, и, во-вторых, такая классификация закладывает основы правового статуса того или иного налогоплательщика.
Налогоплательщиков можно классифицировать по следующим основаниям:
1. В зависимости от способа организации хозяйственной деятельности:

1) физические лица;

2) юридические лица;

2. В зависимости от налоговой юрисдикции государства налогоплательщики подразделяются на:

1) резидентов - лиц, имеющих постоянное местожительство или местонахождение в данном государстве и доходы которых подлежат налогообложению из всех источников (лица, несут полную налоговую ответственность)
2) нерезидентов - лиц, не имеющих постоянного местопребывания в государстве и в которых подлежат налогообложению только доходы, полученные ими на данной территории (лица, которые несут ограниченную налоговую ответственность).

Разграничения на резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:

1)постоянного местонахождения на территории государства (чаще закрепляется количественный критерий -это 183 календарных дня);
2) источника полученных доходов;

3) границы налоговой ответственности: полной или ограниченной.

Принцип территориальности определяет национальную принадлежность источника дохода. При этом налогообложению в данной стране подлежат только доходы, полученные на ее территории, в то время как любые доходы, полученные за рубежом, освобождаются от налогообложения в данной стране.

Некоторые страны за основу берут критерий резидентства (Великобритания, США, Россия, Украина); другие - преимущественно критерий территориальности (Франция, Швейцария, страны Латинской Америки). Различные объединения этих критериев порождает неодинаков налоговый режим и часто является основной причиной двойного налогообложения.
3. В зависимости от критерия юридической и фактической обязанности уплаты налога:

1) юридический налогоплательщик;

2) фактический налогоплательщик.

Этот критерий имеет место при косвенном налогообложении. Например, при акцизном налоге средства в бюджет перечисляет субъект, реализовавший товар (работу, услугу), то есть юридический налогоплательщик, но за счет средств, полученных от покупателя (пользователя, конечного потребителя), что и будет фактическим плательщиком налогов. Таким образом, юридический налогоплательщик - это субъект, формально обязан перечислить налог в бюджет.
Фактический налогоплательщик - это субъект, реально обязан предоставить денежные средства в процессе приобретения товара (работы, услуги). К моменту уплаты косвенного налога фактический налогоплательщик выступает носителем налога.

Больше соответствует содержанию определения налогоплательщика именно юридический плательщик, потому что ответственность за неперечисление, неуплату налога лежит только на нем.
Вышеприведенная классификация налогоплательщиков является общей, то есть распространяется на все их виды. В свою очередь, каждая отдельная группа налогоплательщиков может классифицироваться по своим специфическим основаниям.