Объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ)

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором налогоплательщик переходит на УСН.

В состав доходов входят доходы (ст. 346.15 и ст. 248 НК РФ):

- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

- внереализационные.

При определении даты получения доходов применяется кассовый метод, т.е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В состав расходов, учитываемых при определении объекта на­логообложения, включают (ст. 346.16 НК РФ):

- расходы на приобретение основных средств и немате­риальных активов;

- расходы на ремонт основных средств;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по времен­ной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное страхование работников и иму­щества;

- суммы НДС по приобретаемым работам, услугам;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;

- прочие расходы.

При определении даты осуществления расходов применяется кассовый метод, т.е. расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ)

  Налоговая база зависит от выбора объекта налогообложения:

- денежное выражение доходов налогоплательщика, если объект налогообложения доходы;

- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ введено понятие минимального налога. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % доходов.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды в течение 10 лет (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговый и отчетный период (ст. 346.19 НК РФ)

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ)

Налоговые ставки установлены в следующих размерах:

- при налогообложении доходов налоговая ставка – в размере 6%;

- при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов – в размере 15%.

  Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 346.21 НК РФ)

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: Сумма налога = ставка налога х налоговую базу

Расчет УСН «Доходы» (п. 3)

Для расчета налога необходимо выполнить следующие действия:

1. рассчитать налоговую базу;

2. рассчитать авансовый платеж за отчетный период (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года);

3. рассчитать сумму авансового платежа, подлежащую перечислению в бюджет по итогам отчетного периода;

4. рассчитать сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период (календарный год).

 

1. Расчет налоговой базы

Для расчета налоговой базы за период начисления налога, необходимо фактически полученные доходы подсчитать поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода подводится общий результат по доходам за этот период.

 

2. Расчет авансового платежа за отчетный период

Авансовый платеж за отчетный период (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) определяется по следующей формуле:

АвП = Нб × 6%,

АвП – авансовый платеж за соответствующий отчетный период;

Нб – налоговая база, рассчитанная исходя из доходов налогоплательщика, нарастающим итогом с начала года;

6% – ставка налога.

3. Расчет суммы авансового платежа, подлежащей перечислению в бюджет по итогам отчетного периода

 

Сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет по итогам отчетного периода, рассчитывается по формуле:

АвПу = Авп – НВ – АвПп

АвПу – сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет;

Авп – авансовый платеж за соответствующий период;

НВ – налоговый вычет,

АвПп – сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов.

Налоговый вычет – это суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде но не более чем на 50%

 4. Расчет суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период

 

Сумма налога (Н), подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле:

Н = Нг – НВ – АвП

Нг – сумма налога, представляющая собой результат умножения налоговой базы, рассчитанной за весь год, на 6%;

АвП – сумма авансовых платежей, которые исчислены в течение отчетных периодов отчетного года;

НВ – налоговые вычеты.