Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки по ЕСН

 

Основными этапами ревизии расчетов и деклараций по ЕСН и пенсионных взносов является проверка:

арифметики;

правильности исчисления налоговой базы;

обоснованности применения льгот и регрессивных ставок;

правильности применения налоговых вычетов при расчете ЕСН;

правильности отражения расходов на социальное страхование <http://www.klerk.ru/buh/articles/7270/> работников.

Результаты камеральных проверок в дальнейшем используются для планирования и проведения выездных проверок.

На этом этапе налоговики подвергнут ревизии цифры, которые фирма указала в отчетности, их взаимоувязку между собой. Например, они проверят, верно ли рассчитаны показатели, соотносятся ли они с данными предыдущих отчетов и т.д.

Для этого методичка обязывает налоговых инспекторов ввести данные отчетности в компьютер. Если в ней обнаружится неувязка в цифрах, программа составит протокол ошибок. Его налоговики будут использовать на дальнейших этапах проверки.

При этом если арифметические ошибки в отчетности не занижают налоговую базу, сам налог и вычет по нему, налоговики направят фирме сообщение о необходимости внесения в отчетность исправлений.

Если фирма исчисляет ЕСН и пенсионные взносы в общем порядке, для нее должно быть верно соотношение:

 

Показатель графы 3 по строкам 0100-0140 декларации по ЕСН

=

Показатель графы 9 по строкам 0100-0140 декларации по пенсионным взносам

 

Обратите внимание: если указанное равенство не выполняется, то фирме нужно внести исправления в отчетность. В противном случае налоговики включат ее в план предстоящих выездных налоговых проверок.

Указанные показатели не будут равны в том случае, если фирма платит деньги работникам, которые не имеют права на пенсию в России. Например, иностранным сотрудникам, временно находящимся в нашей стране. В этом случае пенсионные взносы на их зарплату МНС предписывает не начислять.

Следует иметь в виду, что налоговая база по ЕСН, зачисляемая в ФСС, может быть уменьшена на величину выплат по гражданско-правовым договорам. Тогда будет верным следующее соотношение:

 

Показатель графы 5 по строкам 0100-0140 декларации по ЕСН

< =

Показатель граф 3, 7, 9 по строкам 0100-0140 декларации по ЕСН

 

Если фирма сдала «нулевую» отчетность по ЕСН и пенсионным взносам, то методичка предписывает инспекторам истребовать у нее документы, подтверждающие обоснованность отражения нулевых значений. Среди них:

копии трудовых договоров;

формы статотчетности по труду, заработной плате и численности работников;

расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости и т. д.

Кроме того, налоговики могут направить запрос в банк о представлении им сведений по операциям и счетам фирмы. Такое право им предоставлено пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса.

Такие же документы налоговый инспектор может потребовать у фирмы и в том случае, если все выплаты в отчетности по ЕСН отражены у нее по строкам 1000 или 1100. Напомним, что по этим строкам отражаются суммы, не облагаемые ЕСН.

Не все выплаты облагаются ЕСН. Перечень необлагаемых сумм указан в статье 238 Налогового кодекса. А также фирма может иметь льготы по ЕСН (ст. 239 НК).

От уплаты ЕСН освобождаются, например, выплаты работникам-инвалидам I, II, III группы, не превышающие в течение года 100 тысяч рублей на каждого такого сотрудника.

Отметим, что для применения льготы работник-инвалид должен подписать с фирмой трудовой договор. Если заключен гражданско-правовой или авторский договор, использовать льготу нельзя.

Для подтверждения правомерности использования льготы фирма должна на листе 09 в таблице «Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)» привести список работающих инвалидов с указанием номера и даты выдачи справки об инвалидности.

Кроме того, методичка предписывает налоговикам проверить данные об инвалидах. Для этого они должны не реже одного раза в год запрашивать у фирмы оригиналы или копии справок об инвалидности, а также копии расчетно-платежных документов, подтверждающих суммы выплат инвалидам.

Обратите внимание: если в справке об инвалидности написано «нетрудоспособен», налоговики должны сообщить об этом в трудовую инспекцию, а также в учреждение, выдавшее справку.

Регрессивные тарифы можно применять с выплат работникам, которые превышают 100 тысяч рублей с начала года.

Однако есть одно ограничение: фирмы, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база в среднем на одного работника составила менее 2500 рублей, не вправе использовать регрессивную шкалу до конца года. Если у фирмы есть обособленные подразделения, рассчитывать регрессию нужно с учетом выплат всем работникам предприятия.

Пример

По итогам декабря 2003 года средняя заработная плата работников ООО «Камелия» оказалась ниже 2500 руб., а выплаты в пользу одного из работников превысили 100 000 руб. Тем не менее применять регрессивную шкалу по ЕСН фирма не имеет права.

Если фирма в отчетных периодах года считала налог по максимальным ставкам, но в налоговой декларации заполнила расчет условия регрессии и применила регрессивные ставки, ей придется сдать уточненные расчеты за все истекшие периоды.

Обратите внимание: рассчитать условия регрессии за первый отчетный месяц отчетного года (то есть за январь) все фирмы должны в обязательном порядке. Так написано в методичке.

Если же фирма применяет регрессию, но не заполняет расчет на право ее применения, налоговики вправе потребовать от нее внести исправления в отчетность. Если фирма этого не сделает, она будет включена в список фирм, подлежащих выездной проверке.

При уплате пенсионных взносов фирмы также вправе применять регрессию. В этом случае действует такой же порядок, что и при расчете регрессивных тарифов по ЕСН.

Если фирма не имеет налоговых льгот по ЕСН, будет верно следующее соответствие:

 

Показатель графы 3 по строкам 0400-0440 декларации по ЕСН

> в 2 раза

Показатель графы 9 по строкам 0200-0240 декларации по пенсионным взносам

 

Если фирма по одним видам своей деятельности переведена на ЕНВД <http://www.klerk.ru/buh/articles/7270/>, а по другим находится на общей системе налогообложения, расчет на право применения регрессии нужно заполнять так:

по ЕСН - только с выплат работникам, занятым в деятельности, по которой налоги уплачиваются в общем порядке;

по пенсионным взносам - с выплат по всем видам деятельности.

В том случае, если вся деятельность фирмы переведена на ЕНВД или предприятие перешло на упрощенку, заполнить нужно только расчет на право применения регрессии по пенсионным взносам.

Сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, фирма может уменьшить на величину взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК). То есть применить налоговый вычет. При этом уменьшить ЕСН можно только на сумму пенсионных взносов, которую фирма заплатила в бюджет.

Поэтому при камеральной проверке налоговики прежде всего проверят, нет ли у фирмы положительной разницы между начисленными и уплаченными пенсионными взносами по состоянию на 15-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Возможны три ситуации. Налоговый вычет может быть применен фирмой в сумме:

начисленных пенсионных взносов;

меньшей, чем начисленные пенсионные взносы;

большей, чем начисленные пенсионные взносы.

Аналогично сами начисленные взносы могут быть равны, больше или меньше фактически уплаченной суммы.

Чтобы к фирме у налоговиков не было претензий, должно выполняться следующее соответствие:

 

Показатель строки 0500 декларации по ЕСН (сумма налогового вычета)

=

Показатель строки 0200 декларации по пенсионным взносам (сумма начисленных взносов)

< =

Сумма фактически уплаченных пенсионных взносов

 

Если это соотношение выполняться не будет, фирме грозит доначисление ЕСН. Дело в том, что сумма налогового вычета не может превышать сумму фактически перечисленных в бюджет пенсионных платежей. В этом случае налоговики ссылаются на пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса.

выездная проверка единый налог