Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС.

Приобретение товаров на территории РФ при условии осуществления поставки до момента оплаты ее стоимости:

В момент оприходования (принятия на учет) товаров:

1. Д – 10, 41, 20 и т.д. / К – 60 – получены (приняты на учет) товары без НДС

2. Д – 19 / К – 60 – выделен НДС согласно счету-фактуре.

3. Д – 68 / К –19 – произведен вычет НДС.

В момент оплаты счета поставщика (погашение кредиторской задолженности):

1. Д – 60 / К – 51 – оплачен счет-фактура поставщика.

Приобретение товаров на территории РФ при условии предварительной оплаты в том случае если налогоплательщик не использует право на применение вычета при перечислении предварительной оплаты:

1. Д – 60 / К – 51– оплачен счет-фактура поставщика. (в момент оплаты)

2. Д – 10, 41, 20 и т.д. / К – 60 – получены (приняты на учет) товары без НДС (в момент оприходования)

3. Д – 19 / К – 60 – выделен НДС согласно счету-фактуре.

4. Д – 68 / К –19 – произведен вычет НДС.

Приобретение основных средств и нематериальных активов:

В момент приобретения ОС:

1. Д – 60 / К – 51 – оплачен счет-фактуры поставщика.

2. Д – 08 / К – 60 – получены ОС у поставщика без НДС

3. Д – 19 / К – 60 – выделен НДС согласно счету-фактуре.

4. Д – 68 / К – 19 – произведен вычет НДС предъявленного поставщиком.

В момент принятия на учет приобретенных ОС:

1. Д – 01 / К – 08 – приняты на учет ОС согласно оформленным первичным документам.

Пример 1:

ООО «Старт» отгрузило изготовленную продукцию:

1. Наименованием А – 118 000

2. Наименование В – 236 000

3. Наименование С – 354 000

Безвозмездно в качестве рекламы передана продукция на сумму 50 000.

Приобретены материалы на сумму 590 000.

Основное средство 118 000 – принято к учету.

Создать бух проводки.

Д	К	Сумма	Операция
62	90	708 000	отгружен товар в том числе НДС
90	68	108 000	сумма НДС на отгруженный товар подлежащий уплате в бюджет
68	51	108 000	Уплатили НДС
10	60	500 000	Приобретены материалы
19	60	90 000	выделен НДС согласно счету-фактуре.
68	19	90 000	произведен вычет НДС.
91	41	59 000	переданы безвозмездно товары
91	68	9 000	НДС с рыночной стоимости переданных безвозмездно товаров.
68	51	9 000	Уплатили НДС
60	51	118 000	Оплачено ОС
08	60	100 000	Получено ОС
19	60	18 000	Выделен НДС
68	19	18 000	Вычет по НДС
01	08	110 000	приняты на учет ОС

108 000 + 9 000 – 90 000 – 18 000 = 9 000 – НДС к уплате

  Пример 2:

1. 7.02 оплатила аванс на приобретение мебели для офиса 118 000 в т.ч.18 000.

2. 10.02 закупила комплект мебели для офиса и приняла к учету – 118 000 в т.ч. НДС.

3. Заключила договор аренды офисных помещений и оплатила всю плату за 1 квартал в сумме 236 000 в т.ч. НДС.

4. Получила доходы от сдачи в аренду:

a. От арендатора А – 118 000 в т.ч. НДС

b. От арендатора В – 70 800 в т.ч. НДС

c. От арендатора С – 177 000 в т.ч. НДС

5. Получен аванс под сдачу помещения в аренду 354 000 в т.ч. НДС.

Составить проводки.

В момент приобретения ОС:

5. Д – 60 / К – 51 – оплачен счет-фактуры поставщика.

6. Д – 08 / К – 60 – получены ОС у поставщика без НДС

7. Д – 19 / К – 60 – выделен НДС согласно счету-фактуре.

8. Д – 68 / К – 19 – произведен вычет НДС предъявленного поставщиком.

В момент принятия на учет приобретенных ОС:

2. Д – 01 / К – 08 – приняты на учет ОС согласно оформленным первичным документам.

Д	К	Сумма	Операция
60	51	118 000	оплачен счет-фактуры поставщика.
08	60	100 000	получены ОС у поставщика без НДС
19	60	18 000	выделен НДС согласно счету-фактуре
68	19	18 000	произведен вычет НДС предъявленного поставщиком
01	08	100 000	приняты на учет ОС согласно оформленным первичным документам
60	51	236 000	Оплата аренды
19	60	36 000	НДС за аренду
26	60	200 000	Аренда
91	60
51	62
62	68
68	51

 

Пример 3:

За 1 квартал организация реализовала товары:

1. Товар А – 110 000 в т.ч. 10 000 НДС

2. Товар В – 118 000 в т.ч. 18 000

3. Товар С – 590 000 в т.ч. НДС 90 000

4. Товар Д – 400 000 не облагаемая НДС.

Получила аванс от покупателя в сумме 236 000 в т.ч. 36 000 НДС

Отразила в учете начисление арендной платы в сумме 118 000 в т.ч. 18 000 НДС. Приняла к учету приобретенное ОС стоимостью 590 000 в т.ч. НДС 90 000. Восстановила сумму НДС со стоимости материалов 90 000 списанных с учета.

Д	К	Сумма	Операция
62	90	110 000	Отгружен товар А
90	68	10 000	Сумма НДС А
62	90	708 000	Отгружен товар В и С
90	68	108 000	Сумма НДС В и С
62	90	400 000	Отгружен товар Д (не облагается)
51	62	236 000	Аванс от покупателя
62	68	36 000	НДС с аванса
76???	91	118 000	Начислена аренда
91	68	18 000	Учтен НДС
60	51	590 000	Приобретено ОС
08	60	500 000	Стоимость в качестве вложений
19	60	90 000	НДС с ОС
68	19	90 000	Вычет НДС
01	08	500 000	В качестве ОС отразили
19	68	90 000	Восстановлен НДС
91-2	19	90 000	Отражен в составе прочих расходов

К уплате 154 000

Пример 4:

ООО Альфа ведет строительство объекта своими силами и с привлечением подрядчиков. В первом месяце строительства объекта выполнение СМР производилось силами подрядчика. В этом периоде ООО осуществило контроль за ведением строительства силами своего ОКСа, затраты на содержание которого составили 50 000 и произвело передачу материалов подрядчику для их дальнейшего использования. Стоимость переданных материалов = 180 000. От подрядчика принято работ на сумму 590 000 в т.ч. НДС. В следующем месяце затраты на содержание ОКСа = 55 000, подрядчику передано материалов на сумму – 200 000 и принято от него работ на сумму 826 000 в т.ч. НДС 126 000. В этом же месяце выполнено СМР на сумму 150 000.

Если вы осуществляете СМР смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06. Нижестоящие арбитражные суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11071/07-С2).

Если при выполнении СМР вы передаете подрядчикам материалы на давальческих условиях, их стоимость также не увеличивает налоговую базу по НДС, поскольку в данном случае не возникает объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05).

НБ = 50 000 + 55 000 + 150 000 = 255 000

НДС = 45 900

Вычет услуги поставщика = 90 000 + 126 000 + 45 900 = 261 900

Итого к возмещению 216 000!!!!

Д	К	Сумма	Операция
08.1	10	180+200 = 380 т.р.	Переданы материалы
08.2	70	50+55=105	Затраты на оплату работников ОКСа.
08.1	60

 

Пример 6:

Предприятие осуществляет производство и реализацию облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В июне было приобретено оборудование стоимостью 636000 в т.ч. НДС, которое будет использоваться для производства разных видов продукции. В июне было отгружено облагаемой продукции 153 400 в т.ч. НДС, а не облагаемой 23 400.

Доля не облагаемой НДС = 23400/(130 000 + 23 400) = 0,153

НДС с ОС = 636000*18/118 = 97 017

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Купили ОС	60	51	636 000
Отражены вложения в   приобретенный объект ОС	08-4	60	538 983	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по        приобретенному объекту ОС	19-1-1	60	97 017	Счет-фактура
Отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию	01	08-4	538 983	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Отражен НДС по        приобретенному компьютеру в части, подлежащей вычету	19-1-2	19-1-1	82 173	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС в части,  подлежащей включению в стоимость компьютера	19-1-3	19-1-1	14 844	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС,  уплаченный поставщику объекта ОС	68	19-1-2	82 173	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет, Выписка банка по расчетному счету
Балансовая стоимость  компьютера увеличена на сумму НДС, предъявленную поставщиком	01	19-1-3	14 844	Инвентарная карточка учета объекта основных средств

 

Пример 7:

Юридическая фирма оказала услуг:

1. В апреле на сумму 300 000

2. В мае – 240 000

3. В июне 270 000

От покупателей в течение этого периода поступили следующие платежи:

1. В апреле – 600 000 за услуги оказанные в 1 квартале.

2. В мае – 120 000 за услуги оказанные в апреле

3. В июне 624 000 за услуги этого квартала и + предоплата 390 000.

В течении 2 квартала фирма оплатила за товары производственного назначения:

1. В апреле 120 000 в т.ч.НДС

2. В мае 261 090

3. В июне 145 212

Сделать бух проводки:

Д	К	Сумма	Операция
62	90.1	810 000	Оказаны услуги
90.3	68.2	145 800	НДС начислен с оказанных услуг.
51	62	600 000	Поступила оплата за 1 квартал
51	62	120 000	Поступила оплата за апрель
51	62	624 000	Поступила оплата за 2 квартал
51	62	390 000	Получена предоплата
62	68	59 492	Отражен НДС с предоплаты
60	51	562 302	Оплачены товары производственного назначения
19	60	80 283	Учтен НДС предъявленный поставщиком
68	19	80 283	НДС принят к вычету

 

Пример 8:

Организация А передала организации Б для реализации товар стоимостью 350 000. В договоре комиссии предусмотрены такие условия:

· Цена, по которой комиссионер реализует товар – 454 000 в т.ч. НДС

· Размер комиссионного вознаграждения в т.ч. НДС - 10% от выручки

· Комиссионное вознаграждение удерживается из выручки за реализованный товар.

· Комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.

Товар был продан комиссионеру 5.09.

15.09 покупатель произвел 50% предоплаты. Посредник отгрузил товар покупателю 5.10. и в тот же день предоставил комитенту отчет. Покупатель полностью рассчитался за товар 9.10.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Получен от комитента товар для реализации	004		350 000	Акт приемки- передачи товара на комиссию
Бухгалтерские записи в сентябре
Получена предоплата от покупателя	51	62-2	227 000	Выписка банка по расчетному счету
Задолженность перед   комитентом уменьшена на сумму удержанного     комиссионного         вознаграждения	76-К	76-В	22 700	Договор комиссии, Бухгалтерская справка
Начислен НДС с полученного в счет вознаграждения аванса                22 700*18/118	76-АВ	68	3 462,7	Счет-фактура, Бухгалтерская справка
Перечислены комитенту денежные средства (за вычетом вознаграждения)	76-К	51	204 300	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в октябре
Отражена в учете реализация товаров покупателю	62-1	76-К	454 000	Товарная накладная
Отражена передача товаров покупателю		004	350 000	Бухгалтерская справка
Начислено комиссионное вознаграждение	76-В	90-1	45 400	Договор комиссии, Отчет комиссионера
Начислен НДС с        комиссионного         вознаграждения	90-3	68	6 925,4	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса в счет вознаграждения	68	76-АВ	3 462,7	Счет-фактура
Полученный ранее аванс зачтен в счет оплаты  покупателя	62-2	62-1	227 000	Бухгалтерская справка
Получена окончательная оплата от покупателя	51	62-1	227 000	Выписка банка по расчетному счету
Задолженность перед   комитентом уменьшена на сумму удержанного     комиссионного         вознаграждения	76-К	76-В	22 700	Договор комиссии, Бухгалтерская справка
Перечислены комитенту денежные средства (за вычетом вознаграждения)	76-К	51	204 300	Выписка банка по расчетному счету

 

Пример 9:

Организация за налоговый период выполнила и сдала заказчикам работ на сумму 1 298 000. поступило на расчетный счет организации за выполненные и сданные работы 889 000. Передала безвозмездно имущество рыночная цена которого = 400 000 без НДС. Внесла в качестве вклада в уставный капитал другой организации продукцию собственного производство = 500 000. Оплачено и оприходовано материалов для производственных целей – 500 000 в т.ч. НДС.

К уплате	К вычету
198 000 – работы заказчику 400 000 * 0,18 = 72 000 - авто	76 271 - материалы
193 729 – к уплате.

 

Пример 10:

В марте организацией произведены следующие операции:

1. Отгружена готовая продукция на сумму 1 250 000 в т.ч. НДС.

2. Передала безвозмездно НКО ОС рыночная цена которого 300 000.

3. Передала своим работникам в качестве подарков к 8 марта на 23 000.

4. Реализовала микроавтобус который числится на балансе с НДС. Остаточная цена на момент продажи = 250 000, а сама продажная цена = 340 000.

В этом налоговом периоде организация приобрела и оплатила включая НДС:

· Рекламные услуги 48 000.

· ОС 360 000.

К уплате	К вычету
190 678 – с отгруженной продукции 3 508 – НДС с подарков. (340-250)*18/118 = 13 729	7 322 – реклама. 54 915 - ОС
145 678– к уплате.

 

Пример 11:

Отгружена промышленная продукции на сумму 578 000. Поступило на расчетный счет организации за реализованную продукцию 389 000. Начислена арендная плата за сдаваемое имущество на сумму 250 000. Оплачены и оприходованы материалы с учетом НДС на сумму 151 000. Оплачены и оприходованы материалы на не производственные нужды 429 000. Перечислено авансов смежникам 333 000.

К уплате	К вычету
88 169 - продукция 38 136 - аренда	23 034 – материалы 50 797 – аванс
52 474 – к уплате.

 

Пример 12:

ЗАО передала в мае ООО товары для реализации. Товары должны быть проданы за 590 000 в т.ч. НДС. Себестоимость товаров 320 000. Стоимость комиссионного вознаграждения 23 600 в т.ч. НДС. Отчет комиссионером предоставлен и утвержден.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
45	41	320 000	Переданы товары
62	90.1	590 000	Отражена реализации на основании отчета комиссионера
90.3	68	90 000	НДС начислен
90.2	45	320 000	Списана себестоимость
44	76.6	20 000	комиссионные
19	76.6	3 600	НДС с комиссионных
76.6	62	23 600	Зачтены услуги посредника
68	19	3 600	Вычет НДС с комиссионных
51	62	590 000 – 23 600 = 566 400	Получили денежные средства от комиссионера
90.2	44	20 000	Вознаграждение включили в себестоимость
90.9	99	590 – 90 – 320 – 20 = 160	Финансовый результат