Плательщики налога. Классификация доходов и расходов. Необлагаемые доходы и не учитываемые расходы

Плательщики налога на прибыль. Налог на прибыль уплачивают три группы налогоплательщиков:

1. Российские организации.

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

3. Иностранные организации, получающие доходы из источников РФ.

Не являются плательщиками (в части российских организаций):

1. Находящиеся на спец. режиме.

2. Участники проекта «Сколково».

3. Телевизионные компании в отношении доходов, которые связаны с трансляцией олимпийских игр «Сочи 2014».

4. Перешедшие на уплату налога «игорный бизнес».

Базовая схема расчета налога на прибыль:

Налогооблагаемые доходы организации за текущий год

                         -

Вычитаемые расходы организации за текущий год

                         =

Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет

                         -

Убытки прошлых лет

                         =

Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год

                         *

Налоговая ставка

                         =

Налог на прибыль

 

Налогооблагаемые доходы организации за текущий год: все доходы, полученные организацией в текущем году, которые входят в облагаемую базу по налогу на прибыль согласно положениям главы 25 НК РФ. В первую очередь, это выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Вычитаемые расходы организации за текущий год: в расходы включаются только те, которые организация понесла в текущем году и которые согласно положениям главы 25 принимаются для целей налогообложения.

Учет доходов и расходов по правилам, установленным главой 25 НК РФ, называется налоговым учетом. Налоговый учет ведется только для налога на прибыль, остальные налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.

Убытки прошлых лет: Убыток – превышение расходов над доходами. Законодательство позволяет организации уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета.

Налоговая ставка: базовая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Налог на прибыль: федеральный (2%) + региональный (18%). Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена. Размер ставки, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта РФ, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке. При этом, минимальная региональная ставка налога не может быть установлена на уровне, ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Это значит, что все доходы и расходы организации определяются в целом нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по налогу могут быть: квартал, полугодие и 9 месяцев, редко – 1 месяц.

Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы организации классифицируются на 2 большие группы:

1. Доходы и расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных.

2. Внереализационные доходы и расходы.                                                  (21.03.2013)

Внереализационные доходы:

- доходы от долевого участия других организаций

- положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей организации

- признанные должниками или подлежащие уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пений и других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба

- доходы от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к основной деятельности налогоплательщика

- проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

- стоимость безвозмездно полученного имущества

- сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности

Внереализационные расходы:

- проценты по долговым обязательствам любого вида, начисленные по ценным бумагам

- расходы в виде отрицательной курсовой разнице, возникающих от переоценки валютных ценностей

- расходы по формированию резерва сомнительных долгов

- судебные расходы и арбитражные сборы

- штрафы, пении за нарушение договорных или долговых обязательств

- потеря от стихийных бедствий, пожаров, аварий и другие чрезвычайные ситуации.

Доходы, необлагаемые налогом на прибыль:

Любой доход полученный организацией включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, однако из этого правила есть ряд исключений, которые перечислены в стать 251 НК РФ, ели конкретный вид дохода не указан в этой статье, то предполагается, что он облагается налогом на прибыль в обычном порядке.

1. суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров, которые еще не отгружены.

2. стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в его уставной капитал.

3. стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка.

4. сумма полученных заемных средств.

5. средства целевого финансирования и другие.

Отдельно выделим положение подпункта 11 ст 251 НК, согласно которому в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездного полученного имущества:

А) от другой организации, если ее доля в уставном капитали организации-получателя превышает 50 %

Б) от физического лица, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50 %, при этом стоимость полученного имущества не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течении одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. Независимо от перечисленных условий не возникает дохода у коммерческих организаций при безвозмездном получении имущества при ведении уставной деятельности.

Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Любой обоснованный и документально подтвержденный расход понесенный организацией в связи с ее производственной деятельностью, направленный на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленные на получение дохода.

  Расходы общего характера, полностью не учитываемые в целях налогообложения:

1. В виде взноса в уставный капитал

2. в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

3. в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, расходов, связанных с такой передачей

4. в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (НДС, акцизы)

5. в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога.

6. в виде экономически неоправданных затрат и другие.