Особенности учета налога на прибыль по возвращаемому некачественному товару у организации – изготовителя.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ под объектом налогообложения понимается:

«реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Как указывалось выше, в ситуации с возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

Так как нет объекта налогообложения, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 НК РФ). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления в целях главы 25 НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Отметим, что глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению авторов настоящей книги, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и его реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за этот товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2006 года), а товар был возвращен покупателем в другом налоговом периоде (например, в феврале 2007 года), то убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ):

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет Кредит

Возвращена некачественная продукция

62 90-1 Сторно! Отражена выручка от продажи продукции 90-3 68 Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации некачественной продукции

Налоговый учет: налоговый регистр «Доходы от реализации»

Сторнирована сумма дохода от реализации

90-2 43 Сторно! Отражена себестоимость некачественной продукции

Налоговый учет: налоговый регистр «Стоимость реализованной продукции»

Сторнирована стоимость возвращенной некачественной продукции

Учет простоев

Помимо потерь от брака, к производственным потерям промышленной организации относятся и потери от простоев, возникающих в результате как внутренних, так и внешних причин. Внутренними или производственными причинами простоев на производствах рассматриваемых нами видов производств могут выступать различные сбои в работе оборудования, недостатки в организации производства, и так далее.

Внешними причинами становятся отключения энергоносителей, различные виды стихийных бедствий, срыв поставок сырья и материалов поставщиками и тому подобные.

Простой оформляется специальным документом – простойным актом, в котором указывается время простоя, участок простаивающего производства, его причины и другие необходимые сведения. Заметим, что унифицированной формы простойного акта нет, поэтому организация самостоятельно разрабатывает его форму и утверждает приказом руководителя.

Полная величина потерь от простоев (независимо от причин) складывается:

- из заработной платы производственных рабочих, начисленной за время простоя и отчислений на социальные нужды;

- из стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

Обратите внимание!

Если простой производства вызван внешней причиной, то в состав потерь включается и часть общепроизводственных расходов.

Потери от простоев произошедших по вине организации, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновных лиц или включаются в состав прочих расходов.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, признаются прочими расходами, возникающими от чрезвычайных обстоятельств, и согласно Плану счетов списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».