Характеристики методов представлены в таблице (см. выше)

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно.

Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например, в зависимости:

· - от степени готовности продукции и ее реализации различают с/с валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

· -   количества продукции - с/ с единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

· - полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная с/с;

· - оперативности формирования - фактическая и нормативная (плановая) с/с.

Фактическая с/с отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов.

Нормативная с/с отражает номинальное потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

 

 

По характеру формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.

В настоящее время система нормативного регулирования бухучета в России предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

- традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

- нетрадиционный предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода).

Прямые производственные затраты собираются по Д сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные производственные затраты - по Д сч. 25 "Общепроизводственные расходы".

В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению.

Периодические затраты (условно-постоянные) формируются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью Д 90 "Продажи" К 26, что и является признаком использования элементов системы " директ-костинг " (см. рис.).

 

Реализация системы " директ-костинг " в системе счетов бухгалтерского учета

 

                               Счет 20

                              "Основное          Счет 90

   │                   производство"       "Продажа"

   │                       ──────┬─────        ─┬─┬─────┬─

   │     Прямые        │   Счет 43 │ │.

   │ производственные   │  "Готовая.─┼.-. │

   │---------------------------->│ продукция" │ │.

   │               .-.-.-.>│ ───┬───── │. │Выручка

Ресурсы │  Счет 25  │  │ ------> │      │ │<-.--------

------->│"Общепроизводственные.            │---------> │. │

   │  расходы" │            │      │ │.

   │   ──────┬────.Распределение.-.-.-.-.-.-> │. │

   │         │ │ по видам │            │.

   │         │. услуг.Списание.-.-.-.-.┘

   │          │ │         │ общей │ │

   │         │.        . суммы. └.-.-.-.-.

   │Количественные│ │         │     │          │

   ├─────────────>│-.-.-.         .    .         .

   │                               │     │          │

   │           Счет 26       .    .         .

   │     "Общехозяйственные   │     │ Счет 99 │

   │ -----> расходы"       .    . "Прибыли и.

   │     ───────┬────────     │     │ убытки" │

   │            │            .    \./ ────┬──── \./

   │ Периодические │             │               │

   │---------------->│─.-.-.-.-.-.-.-.-.     Убыток │ Прибыль

   │            │

 

 

ПБУ 10/99 подтверждает возможность использования системы "директ-костинг": "... коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности ".

Главный принцип, положенный в основу системы "директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

К важнейшим характеристикам системы "директ-костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Переменные затраты меняются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не связаны с уровнем деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), которые в той или иной степени зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует слабая корреляционная зависимость.

Калькулирование себестоимости по переменным затратам представлено на рисунке. При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.