Основные методы и способы, используемые при проведении внутреннего аудита

В зависимости от времени совершения контрольных мероприятий по отношению к объектам внутреннего аудита контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль – основная форма хозяйственного контроля, предшествующая совершению хозяйственных операций. Такой контроль способствует предупреждению различного рода злоупотреблений в расходовании денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Текущий контроль проводится в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков и злоупотреблений.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление допущенных ошибок.

Конкретные способы (приемы), применяемые при осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, относятся к методам контроля. Методы контроля по источникам данных для внутреннего аудита подразделяются на документальный и фактический.

Документальный метод заключается в изучении сущности совершенных финансово-хозяйственных операций, процессов и деятельности предприятий в целом по данным первичной документации, записей в учете и отчетности.

Фактический контроль устанавливает действительное, реальное состояние объекта внутреннего аудита путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных способов, позволяющих получить характеристику о его фактическом количественном и качественном состоянии.

В ходе внутреннего аудита могут использоваться методы документального и фактического контроля.

При использовании метода документального контроля специалистом (ревизором) применяются следующие способы:

изучение действующей у субъекта внутреннего аудита системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

изучение документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

изучение действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

изучение соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы;

проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды

сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям субъекта внутреннего аудита и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

сличение в необходимых случаях, имеющихся у субъекта внутреннего аудита выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;

соответствие заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

При использовании метода фактического контроля специалист (ревизор) применяет следующие способы контроля:

сличение в установленном законодательством порядке имеющихся у субъекта внутреннего аудита записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех организаций, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений субъекта внутреннего аудита, либо иных объектов;

контрольный обмер объемов выполненных работ;

назначение инвентаризаций имущества субъекта внутреннего аудита, в том числе денежных средств и материальных ценностей, сверок расчетов и выборочного взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и нормативных данных;

анализ полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

контроль обеспечения сохранности (укрепленность, сигнализации, организация работы охраны);

противопожарные, санитарные требования, в области охраны труда, эксплуатации объектов повышенной опасности; требования технических (технологических) документов к организации видов деятельности субъекта внутреннего аудита (правила торговли, соблюдение ассортиментных перечней, условия продажи и хранения товарно-материальных ценностей – далее ТМЦ);

соблюдение лицензионных требований;

обратная калькуляция;

изучение состояния внутрихозяйственного контроля;

контроль выполнения решений по устранению недостатков, выявленных при проведении предыдущего внутреннего аудита.