Определение размера расходов

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется:

· исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

· при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, – в полной сумме кредиторской задолженности;

· по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

· с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

· с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Для целей налогообложения под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме (ст. 252 НК РФ). Между тем следует учитывать нормы ст. 270 НК РФ, ограничивающие размер произведенных организацией расходов. К ним, в частности, относятся расходы:

· в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (подл. 6 ст. 270 НКРФ);

· в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (подл. 7 ст. 270 НКРФ);

· на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Правительством РФ (подл. 40 ст. 270 НКРФ);

в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 (подп. 44 ст. 270 НК РФ);

· на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК РФ (подп. 46 ст. 270 НК РФ).

Исходя из нормы учета суммовых разниц по доходам, изложенной в ст. 316 НК РФ, можно сделать вывод о необходимости учета их в составе внереализационных расходов (доходов) в зависимости от проведенной корректировки.

Для обеспечения налогового учета суммовых разниц в составе внереализационных расходов (доходов) и для увязки регистров налогового учета с данными бухгалтерского учета следует ввести субсчета «Суммовые разницы» по счетам учета расходов организации.

Нормативы отнесения перечисленных платежей в состав расходов, принимаемых при расчете налога на прибыль организаций. В целях налогообложения прибыли установлены три вида нормативов по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключаемым в пользу работников.

Первый норматив установлен для платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Суммарный норматив отнесения этих платежей для целей налогообложения составляет 12% от суммы расходов на оплату труда.

Второй норматив предусмотрен для платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Первые два норматива установлены от расходов на оплату труда, которые, вероятно, должны быть предварительно сформированы в качестве базы для расчета без учета расходов на эти виды страхования.

Третий норматив установлен для взносов по, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества организаций включаются в состав прочих расходов полностью. Исключение составляют расходы по обязательным видам страхования, на которые установлены страховые тарифы. Такие страховые платежи учитываются в пределах этих тарифов.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, в размере, не превышающем 4% от величины расходов организации на оплату труда за этот налоговый (отчетный) период. Перечень представительских расходов является закрытым и включает оплату проездных документов для представителей других организаций.

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, расходы на световую и иную наружную рекламу и расходы на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин учитываются в целях налогообложения полностью. Расходы на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, не поименованные Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки.

Нормы расходов организаций на выплату компенсаций работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №92.

Нормы суточных и (или) полевого довольствия, которые выплачиваются работникам за дни нахождения в служебных командировках на территории Российской Федерации и за границей, установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02.

Рассмотрев условия признания и определения расходов в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать вывод о том, что при соответствующей организации бухгалтерского учета расходов его данные могут быть использованы для получения показателей расходов в налоговом учете.