Законодательство о налоговых проверках

Современное российское законодательство о налогах и сборах прежде всего представлено Налоговым кодексом <garantF1://10800200.0> РФ в двух частях.

Часть первая <garantF1://10800200.11111> состоит из 20 глав и действует с 1999 г. Эта часть определяет систему налогов, налоговых органов в стране; права и обязанности плательщиков и налоговых органов; порядок проведения налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть вторая <garantF1://10800200.22222> раскрывает сущность федеральных, региональных и местных видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов. Рассмотрим формирование данной части по годам.

С 2001 г. вступили в силу главы: 21 <garantF1://10800200.20021> "Налог на добавленную стоимость"; 22 <garantF1://10800200.20022> "Акцизы"; 23 <garantF1://10800200.20023> "Налог на доходы физических лиц"; 24 <garantF1://10800200.20024> "Единый социальный налог".

С 2002 г. вступили в силу главы: 25 <garantF1://10800200.20025> "Налог на прибыль организаций"; 26 <garantF1://10800200.20026> "Налог на добычу полезных ископаемых"; 27 <garantF1://10800200.20027> "Налог с продаж (не взимается с 2004 г.)"; 26.1 <garantF1://10800200.200261> "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

С 2003 г. вступили в силу главы: 26.2 <garantF1://10800200.200262> "Упрощенная система налогообложения"; 26.3 <garantF1://10800200.200263> "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"; 28 <garantF1://10800200.20028> "Транспортный налог".

С 2004 г. вступили в силу главы: 26.4 <garantF1://10800200.200264> "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции"; 29 <garantF1://10800200.20029> "Налог на игорный бизнес"; 30 <garantF1://10800200.20030> "Налог на имущество организаций"; 25.1 <garantF1://10800200.200251> "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов".

С 2005 г. вступили в силу главы: 25.2 <garantF1://10800200.200252> "Водный налог"; 25.3 <garantF1://10800200.200253> "Государственная пошлина"; 31 <garantF1://10800200.20031> "Земельный налог".

Действует до принятия соответствующей главы Налогового кодекса <garantF1://10800200.0> и Закон <garantF1://10003120.0> РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Сохраняют силу положения базового Закона <garantF1://10064408.0> РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", которые определяют права, обязанности и ответственность налоговых органов и конкретизируют ст.30-35 <garantF1://10800200.30> Налогового кодекса, касающиеся налоговых органов.

Таким образом, в соответствии со ст.13-15 <garantF1://10800200.13> Налогового кодекса система налогов и сборов России включает:

федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - девять видов;

региональные налоги: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций - три вида;

местные налоги: налог на имущество физических лиц, земельный налог - два вида.

Действуют также четыре специальных налоговых режима:

) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

) упрощенная система налогообложения;

) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст.18 <garantF1://10800200.18> НК РФ).

Надо иметь в виду, что единый налог, уплачиваемый при применении таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения, единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, является федеральным налогом, не указанным в ст.13 <garantF1://10800200.13> НК РФ.

Как уже говорилось, кроме проверок исполнения законодательства о налогах и сборах, налоговые органы осуществляют проверку исполнения и других нормативных актов:

федеральных законов: от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ <garantF1://12030951.0> "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"; от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ <garantF1://10005489.0> "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и др.;

постановлений Правительства РФ: от 24 апреля 2002 г. № 269 <garantF1://12026569.0> "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам"; от 29 мая 2004 г. № 257 <garantF1://87066.0> "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" и др.

При нарушениях налогового и иного законодательства налоговые органы наряду с Налоговым кодексом <garantF1://10800200.0> руководствуются требованиями Уголовного кодекса <garantF1://10008000.0>, Кодекса <garantF1://12025267.0> об административных правонарушениях.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга:

об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях и преступлениях;

принятых мерах по их пресечению;

проводимых налоговых проверках и др.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции <garantF1://10003000.0> РФ, Налогового кодекса <garantF1://10800200.0>, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую, аудиторскую тайну.

В работе не рассматриваются вопросы, касающиеся контроля за расходами физических лиц, так как соответствующие статьи Налогового кодекса (ст.86.1-86.3 <garantF1://10800200.8601>) признаны утратившими силу. Вместе с тем следует выразить уверенность в том, что в дальнейшем, как и в развитых странах мира, контроль за расходами вновь найдет свое отражение в российском законодательстве о налогах и сборах.

Нужно отметить, что положения Федерального закона <garantF1://12023880.0> от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" не распространяются на налоговый, таможенный, экологический и лицензионный виды контроля.

Указ <garantF1://12060417.0> Президента РФ от 15 мая 2008 г. № 797 "О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности" не распространяется на налоговый контроль.