Понятие налоговой санкции в современном налоговом законодательстве.

Налоги — один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций1. С тех пор в мире многое изменилось, задачи и направления деятельности государства приобрели новое содержание. Однако главное предназначение налогов как источника средств обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя в ходе развития человеческого общества и государства их роль стала гораздо более разнообразной. При этом разнообразились и источники доходов государства: для пополнения своей казны современное государство использует, помимо налогов, и другие виды поступлений и платежей. Но основное место среди них по объему и значению по прежнему занимают налоги, до 80% и более именно за счет налогов формируется доходная часть бюджетов.

           С помощью налогов возможно регулирование потребления. Доходов населения. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, политику в отношении семьи и молодежи, иные социальные явления.

В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками доходов, за использованием имущества.

    Учет всех этих функций может обеспечить большую эффективность осуществляемой налоговой политики в нашей стране.

           С принятием Налогового кодекса Российской Федерации к налогоплательщикам и иным обязательным лицам применяются меры налоговой ответственности, которыми являются налоговые санкции. Под налоговой санкцией понимаются меры экономического воздействия, принимаемые государством к виновным в нарушении налогового законодательства и призванные обеспечивать исполнение ими обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательственных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

    Вопрос о налоговых санкциях в теории налогового права, несмотря на его значимость, является малоразработанным. Наиболее полно данная проблема была раскрыта в работах Н.И. Химичевой, давшей общую характеристику и выявившей особенности налоговых санкций1, а в последствии — М. В. Касаревой2.

    Однако необходимо отметить, что большинства положений в вышеназванных работах, вышедших до 90-х годов, в значительной степени утратили актуальность в связи с существенными изменениями экономических отношений.

    Налоговая санкция является мерой налоговой ответственности. Налоговая ответственность является самостоятельным видом ответственности. Она наступает в случае несоблюдения установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений.

    Применительно к каждому основанию налоговой ответственности действует строго определенная система санкций. Санкции каждого блока подсистемы налоговой ответственности призваны устранять неблагоприятные экономический последствия, вызванные нарушением дисциплины1 налоговая санкция имеет имущественный характер. Она либо устанавливается в каком-то количественном отношении к сумме доходов, выручки и т.п., подлежащих изъятию у нарушителей дисциплины, либо выражается в принудительных действиях, реализация которых ограничивает финансовую базу определенных субъектов или ужесточает режим ее использования2.

    Чаще всего в качестве налоговых санкций применяются пени и штраф, которые являются одним из способов воздействия на субъектов в случае нарушения ими своих обязательств. Пеня, рассматриваемая в гражданских правоотношениях как один из видов неустойки, в налоговых правоотношениях служит способом принуждения к исполнению в срок обязательства. В отличие от пени, штраф преследует цель гарантировать осуществление обязанными лицами установленного порядка и действующих правил в области государственных финансов3.

    Пеня обычно устанавливается в виде процента от суммы просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки в течение определенного периода, после которого взыскивается разовый штраф.

    Штраф как денежная санкция уплачивается в твердой сумме по шкале нарушений или в процентах, в доле от стоимости невыполненного обязательства.

    Налоговые санкции налагаются специально уполномоченными на то органами: Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам Российской федерации и др.

    Денежные средства, изъятые у нарушителей налогового законодательства, зачисляются в соответствующие государственные денежные фонды.

    На основании вышеизложенного мы можем выделить следующие основные признаки налоговых санкций:

- Они применяются в сфере налоговой деятельности государства за нарушение налоговой дисциплины;

- они являются мерой налоговой ответственности;

- они предусмотрены нормами налогового права;

- они носят имущественный характер;

- они применяются как к физическим, так и к юридическим лицам;

- для них характерен специальный порядок применения и круг органов, их применяющих;

- они зачисляются в государственные и местные (муниципальные) денежные фонды.

Таким образом, налоговые санкции — это применяемые уполномоченными на от государственными органами к физическим и юридическим лицам за нарушение налоговой дисциплины меру и зачисляемые в государственные и местные (муниципальные) денежные фонды.