Глава 3. Анализ действующей практики налогообложения ООО «эксплуатация систем ЖКХ» и пути совершенствования учета и отчетности

Рекомендации по применению бухгалтерских и налоговых учетных регистров, форм для ООО «Эксплуатация систем ЖКХ»

Регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм.

При ведении учетных регистров следует аккуратно производить записи, а при исправлении обнаруженных ошибок неправильные суммы зачеркиваются тонкой чертой, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Обязательно следует делать оговорку об исправлениях.

Регистры подразделяются на хронологические и систематические. В первых записи о хозяйственных операциях делаются в хронологическом порядке по мере их совершения, а в систематических регистрах записи о хозяйственных операциях группируются по определенным признакам.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 Налогового кодекса РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляется расчет налоговой базы.

Каждая организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета, которые она будет применять, и утвердить их приказом об учетной политике для целей налогообложения. При этом каждый регистр должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что предприятие самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские регистры можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать.

Рассматриваемое предприятие ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» использует в работе основные бухгалтерские регистры и формы, руководствуясь вышеперечисленными рекомендациями по их ведению. В связи с тем, что предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, основным налоговым регистром является книга учета доходов и расходов (Приложение 23), кроме того, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета по счетам налогового учета.

При автоматическом заполнении Книги учета ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» соблюдает следующие правила.

. В Книге учета отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности.

. Хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись должна подтверждаться первичными учетными документами.

. Хозяйственные операции оформляются в Книге учета позиционным способом, то есть все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции.

. Книга учета ведется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или на языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

. Исправление ошибок в Книге учета подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Книга состоит из трех разделов:. Доходы и расходы;. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу;. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В разделе I Книги учета отражаются данные о полученных доходах и произведенных расходах. Раздел I состоит из четырех одинаковых таблиц, позволяющих учитывать доходы и расходы нарастающим итогом по отчетным периодам: в первой таблице учитываются доходы и расходы за I квартал, во второй - за полугодие, в третьей - за девять месяцев, в четвертой - за календарный год.

В разделе II Книги учета отражаются данные о стоимости основных средств и нематериальных активов, включаемой в состав расходов. Этот раздел заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Раздел II также состоит из четырех одинаковых таблиц, позволяющих рассчитывать соответствующие расходы поквартально.

В разделе III Книги учета рассчитывается сумма убытка, уменьшающая налоговую базу по налогу.

Общество ведет книгу правильно, своевременно заверяет ее в налоговых органах, и рекомендовать какие-либо совершенствования в учете практически невозможно.