Формирование налоговой базы по налогу на прибыль на ОАО «ППО - Калачеевское»

 

Одной из самых серьезных новаций гл. 25 Налогового кодекса РФ стало введение с 1 января 2002г. самостоятельной системы учета данных о финансово-хозяйственной деятельности организации для целей исчисления налога на прибыль. С 1 января 2002г. ст. 313 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Согласно гл. 25 НК РФ, с 1 января 2002г. формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный гл. «Налог на прибыль организаций» НК РФ, отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то налогоплательщику следует самостоятельно организовать систему налогового учета. Обязанность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета прибыли для целей налогообложения. Такая возможность предусмотрена, если порядок бухгалтерского и налогового учета совпадают. Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

 

Рисунок 1 - Формирование налоговой базы без применения системы налогового учета

 

Рисунок 2 - Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

 

В соответствии со ст.246 НК ОАО «ППО - Калачеевское» является плательщиком налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ (с 2001г.).

Объектом обложения согласно ст.247 является прибыль, полученная за отчетный период и определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В доходах, получаемых ОАО «ППО - Калачеевское» выделяют:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) - это выручка от реализации покупных товаров;

внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст.252). В структуре расходов данного предприятия можно выделить:

прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящихся к реализованным товарам в том числе стоимость реализованных покупных товаров;

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке установленном законодательством РФ, за исключением ЕСН;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для ОАО «ППО - Калачеевское» за 2010 год.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимы данные по следующим показателям деятельности:

выручка от реализации продукции;

признанные расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные доходы;

внереализационные расходы;

косвенные налоги.

Ниже представлен расчет налогооблагаемой прибыли на ОАО «ППО - Калачеевское».

Как видно из таблицы 10 за рассматриваемый период налогооблагаемая база сократилась на 737 тыс.руб. Это обусловлено повышением расходов в том числе и внереализационных. По сравнению с предыдущим периодом в отчетном сумма прочих операционных расходов увеличилась на 21573 тыс. рублей. Коммерческие расходы тоже увеличились на 2599 тыс. рублей.

 

Таблица 11 - Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2010 год

Наименование показателей	За 2009	За 2010	Отклонение (+,-)	Темп прироста %	Удельный вес в объеме выручки, %
					За 2010		За 2009
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	88440	113245	24805	28,04	100		100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	76919	101345	24426	31,75	89,5		86,9
Валовая прибыль	11521	11900	379	0,03	10,5		13,02
Коммерческие расходы	8097	10696	2599	32,1	9,4		9,1
Прибыль (убыток) от продаж	3424	1204	-2220	-64,8	1		3,8
Проценты к уплате	2504	6819	4315	172,3	6		2,8
Прочие операционные доходы	2522	29893	27371	1085,2	26,4		2,81
Прочие операционные расходы	1654	23227	21573	1304,2	20,5		1,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	1788	1051	-737	-41,2	0,9	2,02
Отложенные налоговые активы	15	20	5	33,3	0,017	0,016
Отложенные налоговые обязательства	313	357	44	14,05	0,3	0,3
Текущий налог на прибыль	223	469	246	110,3	0,4	0,2
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	124	191	67	54,03	0,16	0,14
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1113	14	-1099	-98,74	0,012	1,2

 

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

рубля себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

рублей коммерческих расходов;

рублей прибыли.

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

. 0,87 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

. 0,09 рублей коммерческих расходов;

. 0 копеек управленческих расходов;

0.012 рублей прибыли

Рентабельность в отчётном периоде составила 1.5% что на 0,7% меньше чем в предыдущем периоде.

В предыдущем периоде рентабельность составила 2.2%.

Теперь рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для ОАО «ППО - Калачеевское» за 2011 год.

 

Таблица 12 - Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2011 год

Наименование показателей	За 2010	За 2011	Отклонение (+,-)	Темп прироста %	Удельный вес в объеме выручки, %
					За 2011	За 2010
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	113245	150808	37563	33,16	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	101345	132777	31432	31,01	88,04	89,5
Валовая прибыль	11900	18031	6131	51,52	11,9	10,5
Коммерческие расходы	10696	12377	1681	15,7	8,2	9,4
Прибыль (убыток) от продаж	1204	5654	4450	369,6	3,7	1
Проценты к уплате	6819	19577	12758	187,09	12,9	6
Прочие операционные доходы	29893	24747	-5146	-17,2	16,4	26,4
Прочие операционные расходы	23227	10119	-13108	-56,4	6,7	20,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	1051	705	-346	-32,9	0,46	0,9
Отложенные налоговые активы	20	169	149	745	0,11	0,017
Отложенные налоговые обязательства	357	370	13	3,6	0,24	0,3
Текущий налог на прибыль	469	344	-125	-26,6	0,22	0,4
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	191	86	-105	-54,9	0,05	0,16
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	14	74	60	428,5	0,04	0,012

 

Выводы:

В этом отчетном периоде налоговая база тоже идет на снижение то есть на 346 тыс. рублей.

Коммерческие расходы увеличились на 1681 тыс.рублей.

В этом отчетном периоде прослеживается увеличение процентов к уплате на 12758 тыс. рублей.

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

рублей коммерческих расходов;

копеек управленческих расходов;

рублей прибыли

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

. 0,89 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ;

. 0,09 рублей коммерческих расходов;

. 0 копеек управленческих расходов;

. 0.00012 рублей прибыли Рентабельность в отчётном периоде составила 0.7 % что на 0,8 % меньше чем в предыдущем периоде. В предыдущем периоде рентабельность составила 1.5%.

В таблице 13 приведем расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для ОАО «ППО - Калачеевское» за 2012 год.

 

Таблица 13 - Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2012 год на ОАО «ППО - Калачеевское» (тыс.руб.)

Наименование показателей	За 2011	За 2012	Отклонение (+,-)	Темп прироста %	Удельный вес выручки, %
					За 2012	За 2011
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	150808	168097	17289	11,46	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	132777	154004	21227	15,9	91,6	88,04
Валовая прибыль	18031	14093	-3938	-21,8	8,38	11,9
Коммерческие расходы	12377	14884	2507	20,25	8,85	8,2
Прибыль (убыток) от продаж	5654	791	-4863	-86	0,47	3,7
Проценты к уплате	19577	24320	4743	24,22	14,46	12,9
Прочие операционные доходы	24747	46931	22154	89,6	27,9	16,4
Прочие операционные расходы	10119	21002	10883	107,5	12,5	6,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	705	818	113	16,02	0,48	0,46
Отложенные налоговые активы	169	32	-137	-81,06	0,019	0,11
Отложенные налоговые обязательства	370	330	-40	-10,8	0,19	0,24
Текущий налог на прибыль	344	312	-32	-9,3	0,18		0,22
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	86	111	25	29,06	0,06	0,05
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	74	33	-41	-55,4	0,02	0,04

 

Выводы:

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

рубля себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

рублей коммерческих расходов;

копеек управленческих расходов;

рублей прибыли.

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

. 0,87 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

. 0,09 рублей коммерческих расходов;

. 0 копеек управленческих расходов;

0.00049 рублей прибыли.

На предприятии рост доходов от реализации сопровождается значительным ростом расходов, в результате, имеет место снижение прибыли, и, следовательно, налога на прибыль.

Обобщая данные таблиц 11,12,13 можно сделать вывод, что на предприятии с 2010 года произошло снижение налоговой базы примерно на 650 тыс. рублей. Фактором, вызвавшим такую тенденцию является рост расходов, в том числе и внереализационных почти на 7 миллионов рублей.