Виды доходов кредитной организации, правила бухгалтерского учета доходов

 

В соответствии с Положением о правилах ведения учета в кредитных организациях [5] доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее кредитную организацию к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов или участников).

Увеличение экономических выгод может происходить в виде:

притока активов, а также повышения их стоимости в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг), или уменьшения резерва на возможные потери;

увеличение активов в результате совершения конкретных операций по реализации активов (или их поставке), выполнению работ, оказания услуг;

в результате уменьшения обязательств, которые не связаны с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

В зависимости от характера и условий получения различных доходов от различных операций, доходы коммерческой организации подразделяются:

на доходы от банковских операций и других сделок;

на операционные доходы;

на прочие доходы.

В ст. 5 и ст. 6 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» [2] определены виды доходов от банковских операций и других сделок:

доходы от операций, связанных с привлечением денежных средств физических лиц во вклады банка (до востребования и на определенный срок);

доходы от осуществления операций по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

доходы, связанные с операциями по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц;

доходы от осуществления расчетов по поручению физических лиц и юридических лиц, в том числе банков-респондентов, по их банковским счетам;

доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичных формах;

доходы от привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов;

доходы от выдачи банковских гарантий;

доходы от осуществления переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

доходы от операций по выдаче поручительств за третьих лиц, которые предусматривают исполнение обязательств в денежной форме;

доходы от операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнение обязательств в денежной форме;

от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;

от осуществлений операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

от осуществления операций по предоставлению в аренду физическим и юридическим лицам спецпомещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

от осуществления лизинговых операций;

от оказания консультационных и информационных услуг;

от операций по выпуску, покупки, продаже, учету, хранению и иных операций с ценными бумагами;

от профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

К операционным доходам относятся следующие виды доходов:

доходы от осуществления операций связанных с оборотом ценных бумагам (за исключением доходов в виде процентов по долговым обязательствам, а также от операций по переоценке ценных бумаг);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

доходы за активы, которые предоставлены во временное пользование;

доходы от выбытия или реализации имущества;

доходы после отражения операций по восстановлению резервов на вероятные потери;

доходы от переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, и драгоценных металлов.

доходы от операций, осуществляемых с производными финансовыми инструментами;

доходы от прочих сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прочими доходами от банковской деятельности являются доходы, возникающие в результате нарушений условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства и др.):

штрафы, пени, неустойки;

доходы от безвозмездно полученного имущества;

поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

доходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

расходы от оприходования излишков и списания недостач;

другие доходы, носящие разовый случайный характер.

Доходы в бухгалтерском учете могут быть признаны, если у банка имеется право на получение такого дохода, или такое право вытекает из договора; если сумму дохода можно достоверно определить, и у Банка нет неопределенности в том, что этот доход не будет получен.

Назначение каждого доходного счета второго порядка конкретизировано в схеме аналитического учета, которая рекомендована ЦБ РФ (табл. 1).

 

Таблица 1. Назначение доходных счетов второго порядка

Номер счета второго порядка	Название балансового счета второго порядка	Назначение аналитических счетов, открываемых к балансовым счетам второго порядка
1	2	3
70101	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам	Учет процентных доходов по срочным и просроченным ссудам, погашения просроченных процентов в разрезе типов заемщиков Учет процентных доходов по счетам и депозитам (срочным), открытым в Банке России, кредитных организациях и банках-нерезидентах
70102	Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	Учет в разрезе эмитентов: - Процентного дохода от вложений в долговые обязательства и векселя; дисконтного дохода по векселям; - Дивидендов от вложений в акции; - Доходов от перепродажи ценных бумаг Учет доходов от переоценки ценных бумаг; Учет комиссионного дохода от операций с ценными бумагами; Учет доходов по другим операциям с ценными бумагами
70103	Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими ценностями	Учет комиссионного дохода по операциям с иностранной валютой Учет доходов от переоценки средств в иностранной валюте
70104	Дивиденды полученные	Учет дивидендов, полученных за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых Учет дивидендов, полученных за участие в капитале