Расчет корпоративного подоходного налога на предприятии

 

Корпоративный подоходный налог является безэквивалентным платежом, т.е. опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, корпоративный подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход и доход, облагаемый у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными соответствующими статьями Налогового кодекса с учетом их корректировок. Для определения налогооблагаемого дохода предприятие должно организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков по их видам.

При этом совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [12].

Основным видом деятельности ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" является дезинфекция предприятий.

ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.

Доход от реализации готовой продукции, товаров признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены ТОО;

передача ТОО покупателю права собственности;

оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке;

если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода;

при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров, если же стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации товаров):

доход от реализации основных средств;

доход в виде процентов;

доход от курсовой разницы и другие.

В первом квартале 2013 года ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" получило доход по различным видам деятельности:

доход от реализации товаров (работ, услуг) - 20523375 тенге;

доход по вознаграждения от банка за пользование остатками денежных средств на счетах - 8000 тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 20531375 тенге.

Также в отчетном периоде был получен доход по курсовой разнице в сумме 5977 тенге, доход от переоценки денежных средств на валютном счете в сумме 215 тенге. В течение года по переоценке полученного кредита возникла отрицательная курсовая разница 427950 тенге. В результате отрицательная курсовая разница превысила положительную. Итоговое значение 421758 тенге отражается в составе вычетов.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

К вычетам в ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" относятся:

расходы по реализованной продукции - 6825262 тенге;

расходы по вознаграждениям - 5290278

расходы на обучение, повышение квалификации - 25000 тенге;

расходы на социальные выплаты - 240661 тенге;

превышение отрицательной курсовой разницы над положительной - 421758 тенге;

налоги - 897859 тенге;

амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам - 3001751 тенге.

Всего вычетов - 16702569 тенге.

Как уже было рассмотрено выше, налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами [12].

Налогооблагаемый доход ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" за первый квартал 2013 год составил 3828806 тенге.

Исчисление суммы корпоративного подоходного налога производится путем применения ставки 30% к налогооблагаемому доходу: (3828806 х 30%). Исчисленная сумма корпоративного подоходного налога для предприятия ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" составила 1148642 тенге. Налог, удержанный у источника выплаты по выплаченному банком вознаграждению, составил 1200 тенге. Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога составила 1147442 тенге: (1148642 - 1200).

В течение налогового периода ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Сумма авансовых платежей, уплаченная ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" составляет 1242139. Данная сумма сложилась из суммы излишне уплаченного налога, перенесенной из предыдущего налогового периода -58616 тенге и авансовых платежей за отчетный период 1183523 тенге.

Таким образом, ТОО "ЖайыкДезСтройСервис" предстоит заплатить в бюджет 94697 тенге (1242139 - 1147442).