Принципы, состав и особенности составления консолидированной отчетности

Консолидация методом приобретения

Объединение предприятий – это событие, в результате которого покупатель получает контроль над одной или несколькими компаниями. В соответствии с IFRS 3, все объединение фирм осуществляется по методу приобретения.

Этапы метода приобретения:

- идентификация покупателя;

Для каждого объединения необходимо определить покупателя, в роли которого всегда выступает предприятие, получившее контроль над приобретаемыми фирмами.

- определение даты приобретения;

Датой приобретения является дата, когда материнская компания получила контроль над приобретенной фирмой. В консолидированную отчетность включаются результаты деятельности дочерней фирмы с даты приобретения.

- признание и оценка приобретенных активов, принятых обязательств, доли неконтролирующих акционеров;

На дату приобретения покупатель должен признать приобретенные активы и принятые обязательства приобретенной фирмы по справедливой стоимости

- признание деловой репутации (гудвилл).

Составление консолидированной отчетности осуществляется на основе единой учетной политики участниками группы на одну и ту же дату и следующих принципах:

- показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия, даже если доля материнской фирмы составляет менее 100%;

- показывается акционерный капитал только материнской компании, аакционерный капитал дочки не суммируется;

- не показываются инвестиции материнской компании в дочку, отраженные в индивидуальной отчетности матери, так как они замещаются на долю матери в чистых активах дочки, при этом, если величина инвестиции

а) больше доли в чистых активах, то возникает гудвилл (переплата за дочернее предприятие),

б) меньше доли в чистых активах, то отражается доход от выгодной сделки;

- исключаются все внутригрупповые операции и остатки;

- не включаются в консолидированный отчет о финансовом положении и консолидированный отчет о совокупном доходе (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

- нераспределенная прибыль группы рассчитывается путем сложения нераспределенной прибыли материнской компании и ее доли в нераспределенной прибыли дочки, заработанной за период с даты покупки до отчетной даты;

- раскрывается доля неконтролирующих акционеров (т.е. доля, которую материнская компания не контролирует): в отчете о финансовом положении - доля в чистых активах дочки; в отчете о прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочки.

Консолидация методом долевого участия.

Ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является ни «дочкой», ни долей участия в совместном предприятии.

Существенное влияние – это возможность в принятии решений в финансовой и операционной политике компании, но не контроль или совместный контроль над ней.

Согласно IAS 28, если компания владеет 20% и более голосующих акций объекта инвестиций, это приводит к значительному влиянию. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются методом долевого участия, при котором сначала инвестиции учитываются по фактической себестоимости, а последствии их стоимость корректируется на изменение доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании, произошедшее после ее приобретения.

 - показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно не суммируются с показателями отчетов ассоциированных и совместных предприятий, так как материнская компания их не контролирует, а оказывает существенное влияние на их значимую деятельность. В связи с чем, доля неконтролирующих акционеров в чистых активах ассоциированных и совместных предприятиях не показывается в консолидированной финансовой отчетности;

- в отчете о финансовом положении группы величина инвестиции, учтенная в балансе матери, замещается на долю в чистых активах ассоциированных и совместных предприятий, принадлежащую ей. При этом, стоимость инвестиций матери могут превысить долю в чистых активах ассоциированных и совместных предприятий, тогда рассчитывается гудвилл или наоборот, если стоимость доли в чистых активах больше величины инвестиции, то возникает доход от выгодной сделки

- нераспределенная прибыль группы включает нераспределенную прибыль материнской компании и её долю в нераспределенной прибыли ассоциированного предприятия, заработанной после даты приобретения;

- в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды, полученные от ассоциированного предприятия, замещаются на часть прибыли ассоциированного предприятия, принадлежащую материнской компании.