Определение бухгалтерских рисков,   факторы и предпосылки их возникновения

Дефиниция  понятия «риск»  может интерпретироваться, как вероятность получения  неблагоприятного   результата,  или  как опасность потерь ресурсов предприятия,    уменьшения его доходов или проявления дополнительных расходов. Риск проявляется в виде некоторого отклонения показателя эффективности от желаемого или наиболее приемлемого его значения.

Основной риск, с которым имеют дело все организации, работающие на рынке, - это хозяйственный (предпринимательский) риск. Классификация хозяйственных рисков представлена на рис.16. [45. с. 123]. 

Рисунок 16 -  Классификация существующих хозяйственных рисков

Под ним подразумевается риск, возникающий при осуществлении любых видов деятельности, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, товарно-денежными и финансовыми операциями, коммерцией, осуществлением социально-экономических и научно-технических проектов.

Предпринимательская деятельность в России осложняется следующими видами рисков: необязательность хозяйствующих субъектов, высокая инфляционная напряженность, риск договорных отношений, зависимость от криминалитета, недобросовестная конкуренция, нестабильная законодательная база, отсутствие личной ответственности бизнесменов и др.

В общей структуре хозяйственного риска, представлен    информационный  риск—  риск, связанный с утратой  и  иска­жением  информации,  что приводит к непредсказуемым   потерям,  а, зачастую,   к разорению предприятий. Информацией в этом случае являются сведения, данные, значения эко­номических показателей, являющихся объектами хранения, обработ­ки и передачи, и используемых в процессе анализа и выработки эконо­мических решений в целях управления.К информационным рискам следует также отнести  риски,    связанные с  осуществлением  бух­галтерской  деятельности   на предприятии – бухгалтерские риски. Бухгалтерский риск должен быть  обязательно отражен в сис­теме хозяйственных рисков предприятия.

Факторы возникновения бухгалтерских рисков

Появление категории риска в бухгалтерском учете и необходимость представления информации о рисках обусловлена следующими основными предпосылками: стандартами бухгалтерского учета,   предоставляющими право  выбора оценок,  формата  представления  информации  в  отчетности,  выбора  показателей, которые, по мнению предприятия, наиболее достоверно отразят результаты его деятельности и финансовое состояние; влиянием рынка капитала на содержание и формат бухгалтер­ской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе­му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выраже­нии об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйствен­ных операций.

Система бухгалтерских рисков определяется действием внешних и внутренних  факто­ров финансово-хозяйственной   среды   предприятия.

К  факторам  внешней  среды   относятся:   законодательство; политическая ситуация  в  стране  и  регионе;  социально-экономическая  ситуация  в  отрасли и регионе; отношения с кредиторами; отношения с инвесторами; отношения с покупателями; отношения с конкурентами; природные условия; экологическая обстановка и т.д.

К факторам внутренней средыотносятся: уровень востребованности  финансового и управленческого уче­та на предприятии; вид деятельности; миссия и цели предприятия; уровень организации бухгалтерского учета на предприятии и т.д.

Также  факторы  следует делить  на  объективные и субъективные.

К объективным факторамотносятся: качество бухгалтерского законодательства; изменение методологии бухгалтерского учета в процессе его реформирования; вид деятельности; масштаб производства; содержание учетной политики и т.д.

К субъективным факторамотносятся: форма собственности предприятия; квалификация бухгалтерских кадров; отношение бухгалтера к риску; выработка учетной политики; администрирование в бухгалтерском учете; соблюдение этических норм в работе бухгалтера; умение разрешать конфликтные ситуации и т.д.

Бухгалтерские риски,  с  позиции  обеспечения  непрерывности деятельности предприятия, следует рассматривать с точки зрения двух субъектов: хозяйствующего субъекта, составляющего и представляющего бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям; внешнего пользователя, заинтересованного в судьбе своих инвестиций.

Для  предприятия — объекта инвестиций — сущность бухгалтер­ских рисков  заключается в том, что: инвесторами-собственниками и инвесторами-кредиторами могут быть приняты неблагоприятные для предприятия инвестиционные ре­шения,  вызванные потерей доверия к его бухгалтерской отчетности; кредиторами могут быть инициированы процедуры банкрот­ства этого предприятия.

Основными   факторами, определяющими возникновение рисков в бухгалтерском учете, являются:

1)искажение реального финансового состояния предприятия и результатов его деятельности, происходящие в процессе формирования отчетности;

2)отсутствие качественной учетной политики, обеспечивающей формирование внутренней и внешней бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным потребностям всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерский  риск  связан с возможными ошибка­ми   и нарушениями при формировании бухгалтерской службой экономической инфор­мации о предприятии.  

Под ошибками   в  бухгалтерском  учете   следует   понимать  непреднамеренное искажение учетной информации, под нарушениями — преднамеренное искажение учетной информации. Под воздействием искажений возникает бухгалтерский риск, заключающийся в отклонении фактических данных бухгалтерской отчетности от достоверных данных, соответствующих объективному состоянию предприятия. Чем больше искажений, тем больше величина бухгалтерского риска.

Бухгалтерские ошибки классифицируются на  методи­ческие и технические.

Кметодическим  ошибкамотносят: принятие к учету хозяйственных операций без достаточных ос­нований, например, при отсутствии надлежащим образом оформлен­ных первичных документов; несвоевременное принятие к учету хозяйственной операции; несвоевременное отражение операции в учетном регистре; не отражение в учете хозяйственной операции, которая факти­чески имела место; неправильное формирование корреспонденции бухгалтерских счетов; неправильное формирование оценки объекта при поступлении имущества на предприятие; неправильное применение способов оценки, установленных учетной политикой предприятия (методов начисления амортизации, списания материально-производственных запасов, применения учет­ных цен и т.д.); неправильное применение способов оценки при выбытии объек­тов учета из предприятия; неправильное применение способов оценки при совершении операций с валютой; неправильное применение способов учета процентов по зай­мам и кредитам; нарушение порядка проведения инвентаризации или правил отражения в учете результатов инвентаризации и т.д.

К техническим ошибкамотносят: наличие описок, арифметических ошибок в первичных до­кументах; пропуск или повторное включение хозяйственной операции; отсутствие тождественности данных в регистрах синтетиче­ского и аналитического учета; отсутствие тождественности данных в Главной книге и регист­рах и т.д.

 К нарушениям   следует отнести преднамеренное  искажение учетных  операций,  их не соответствие  хозяйственным договорам, требованиям законодательства.

 Из  большого  разнообразия  причин     ошибок  и  нарушений  в учете, отметим основные:

низкая экономическая компетенция и бухгалтерские знания руководства, не позволяющие ему организовать эффективную бухгалтерскую информационную систему предприятия;

низкий профессиональный уровень работников бухгалтерии;

отставание изменений технологии учетного процесса по вре­мени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия;

несоответствие организации бухгалтерского учета на предприя­тии отраслевой специфике его деятельности;

несвоевременность корректировки учетной политики и тех­нологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательно-нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложе­нию;

недостаточная эффективность службы внутреннего контроля;

использование административного ресурса руководством предприятия в отношении бухгалтеров, приводящее к нарушениям за­конодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению;

текучесть кадров в бухгалтерской службе предприятия, в том числе главных бухгалтеров и других ведущих специалистов;

отсутствие системы повышения квалификации работников бухгалтерской службы;

утечка конфиденциальной бухгалтерской информации по вине служащих (инсайдерские проблемы);

нарушение принципов и правил бухгалтерских стандартов;

финансовые просчеты при выборе способов учета, регламентированных бухгалтерскими стандартами и т.д.

отсутствие обоснованных правил и сроков проведения инвентаризации, не позволяющее  использовать ее в качестве инструмента обеспечения сохранности активов предприятия.

Ошибки и нарушения  в бухгалтерском учете приводят к  тому, что:

1)информация, сформированная во внутренних бухгалтерских отчетах, не будет обладать качествами, необходимыми менеджменту для эффективного управления деятельностью предприятия;

2)сформированная бухгалтерская отчетность, соответствующая требованиям Положений по бухгалтерскому учету, может привести к принятию  внешними   пользователями  в  отношении   предприятия  решений (в том числе негативных),   отличных  от ожидаемых менеджментом предприятия.

Последствия бухгалтерских рисков

Действие бухгалтерских рисков могут привести к неблагоприятным,   отрицательным последствиям как для  хозяйствующего  субъекта,  составляющего и представляющего бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям, так и для внешнего пользователя, заинтересованного в судьбе своих ин­вестиций.

В первом случае действие бухгалтерских рисков может привести к следующим отрицательным для хозяйствующего субъекта послед­ствиям:

к изъятию из предприятия инвесторами-собственниками сво­их инвестиций, осуществленных в виде вкладов в уставный капитал, а в результате, к уменьшению величины собственного капитала и ак­тивов предприятия;

продаже подавляющим большинством акционеров акций по минимальным ценам, т.е. потере рыночной стоимости предприятия, а в результате, к его банкротству;

добровольной ликвидации предприятия его инвесторами-соб­ственниками в соответствии с действующим законодательством;

отказу инвесторов-собственников и инвесторов-кредиторов от новых инвестиций в уставный (складочный) капитал, в ценные бума­ги (акции, облигации) предприятия, что означает потерю относитель­но дешевых источников собственного и заемного капитала, а как след­ствие, утрату перспективы дальнейшего развития, стагнацию деятельности и даже ликвидацию предприятия;

существенному повышению инвесторами-кредиторами платы за предоставление заемных средств в виде кредитов и займов, что гро­зит лишением доступных источников заемного капитала, и что с боль­шой степенью вероятности может привести предприятие к ликвида­ции в среднесрочной и долгосрочной перспективах.

Во втором  случае  отрицательные  последствия  бухгалтерских  рис­ков  могут заключаться в существенных потерях активов предприятия,  потере  доли  на рынке, принудительной ликвидации предприятия по решению арбитражного суда.

Для  внешних  пользователей  бухгалтерской  отчетности  риски  заключаются в том, что полученная ими информация искажает реальное состояние и результаты деятельности предприятия. Последствием дей­ствия этих рисков для инвесторов может стать потеря их вложений, для кредиторов — потеря активов, переданных предприятию, но не­оплаченных.