Вторая группа - применение методов для сбора аудиторских доказательств

 

В процессе аудиторской проверки, аудитор собирает аудиторские доказательства одним из двух методов.

1. Комплекс тестов.

2. Проверки по существу.

 

Тесты, как правило, аудитор использует для того чтобы оценить систему внутреннего контроля объекта аудита. Тесты могут быть разнообразными и составляются аудитором самостоятельно, исходя из характера объекта аудита и особенностей его учета на аудируемом предприятии.

 

 Чаще всего, аудиторы используют:

· детальные тесты, с помощью которых можно оценить сопоставимость показателей в различных регистрах (например, на счетах учета и в бухгалтерской отчетности);

· аналитические процедуры, с помощью которых, аудитор анализирует, где могла быть допущена ошибка, которая привела к искажениям в учете и отчетности.

 

В большинстве случаев, для сбора доказательств обязательны только проверки по существу, так как только результат фактической проверки правильности и достоверности отражения операций с объектом аудита – может служить железным доказательством.

 

 Для сбора доказательств, аудитор оценивает следующие элементы:

· организацию (построение) системы бухгалтерского учета на аудируемом предприятии;

· фактическое наличие тех объектов аудита, которые отражаются в системе счетов или в бухгалтерской отчетности.

·  юридическое право собственности на объект аудита (или обязанность при аудите обязательств);

·  факт возникновения объекта аудита в проверяемом периоде; полнота наличия объекта аудита;

· стоимостное выражение объекта аудита;

·  измерение объекта аудита;

·  представление и точное определение объекта аудита.

 

Все указанные методы аудита, должны быть определены во внутрифирменных стандартах аудиторской компании. Также локальными документами может быть регламентировано - в каких случаях применяются те или иные методы аудита.

АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА

 

Аудиторские процедуры – совокупность профессиональных действий аудитора, направленных на сбор аудиторских доказательств для достижения целей проверки. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить следующие методы:

• инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов);

• наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами);

• запрос (просьба о предоставлении информации);

• подтверждение (ответ, содержащий искомую информацию);

• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

Аналитические процедуры – изучение, сравнение и/или оценка взаимосвязей финансовой или нефинансовой информации.

При применении аналитических процедур в ходе аудита осуществляется анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучается связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры основываются на ожиданиях, поэтому важно, чтобы аудитор определил эти ожидания до того, как начнёт выполнять тест. Чтобы тест дал правильные результаты, необходимо правильно сформулировать ожидания и предположить зависимость между показателями.

Аудитору следует получить наиболее полную и заслуживающую доверия информацию, которую возможно получить, применяя надлежащие аудиторские процедуры. Это означает, что аудитор должен использовать разумные процедуры, которые не нарушают соотношения между затратами и выгодами (нарушение этого соотношения приводит к тому, что стоимость аудиторских процедур превышает выгоды от их применения).

 

 

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта. Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки – выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д. Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру - определение уровня существенности.