Особенности начисления НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления при общей системе налогообложения

Антохин Е. А.,

студент 4 курса

факультета экономики

РГУ им С. А. Есенина

 

Ключевые слова: НДС, строительно-монтажные работы, подрядчики, "входной" НДС.

 

В современных условиях часто возникают операции, когда работники сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать их организация, следовательно, тема данной статьи является актуальной для рассмотрения.

Налог на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, надо начислять в двух случаях (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ):

- если работники сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать организация (недвижимость не будет продана или передана инвесторам) (Письма Минфина от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, ФНС от 08.07.2014 N ГД-4-3/13220@, от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 8));

- если работники сами монтируют оборудование или конструкции, которые являются частью недвижимости (например, лифт), эксплуатируемой вашей организацией (Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-07-11/142) [1, с.6].

В таких ситуациях следует руководствоваться следующим:

1. На последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР (п. 10 ст. 167 НК РФ):

- рассчитать сумму НДС по СМР по формуле:

 

 

Рис.1 Форма расчета по СМР

 

- составить в единственном экземпляре счет-фактуру на стоимость СМР, где в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б указать реквизиты организации. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором выполнены СМР [5, с.16].

2. НДС, начисленный на стоимость СМР, можно принять к вычету в том же квартале, когда он начислен, при соблюдении двух условий (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

- строящийся (монтируемый) объект вы планируете использовать (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДС;

- по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Обратим внимание, даже если заранее известно, что объект будет частично использоваться в не облагаемой НДС деятельности, НДС, начисленный со стоимости СМР, принимается к вычету полностью [2, с.33].

Для применения вычета зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который составили при начислении НДС (п. 20 Правил ведения книги покупок).

Если условия для вычета не выполняются, НДС, начисленный со стоимости СМР, включается в стоимость объекта (Письмо МНС от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16).

3. Также можно принять к вычету:

- "входной" НДС по работам подрядчиков - если строящийся или монтируемый объект будет использоваться (хотя бы частично) в деятельности, облагаемой НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ). Если же это условие для вычета не выполняется, НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ);

- "входной" НДС по материалам для строительства - независимо от назначения строящегося (монтируемого) объекта (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. п. 2, 6 ст. 171 НК РФ).

"Входной" НДС по таким работам и материалам принимается к вычету после получения счетов-фактур от подрядчиков и поставщиков.

Обратим внимание, даже если заранее известно, что объект будет частично использоваться в не облагаемой НДС деятельности, "входной" НДС по работам подрядчиков принимается к вычету полностью (п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).

4. При заполнении декларации по НДС за квартал, в котором выполнялись СМР, указать в разд. 3 (п. 38.3, 38.8, 38.10 Порядка заполнения декларации):

- НДС, начисленный на стоимость СМР, - в строке 060;

- вычет НДС по работам подрядчиков и материалам для строительства - в строке 120;

- вычет НДС по СМР - в строке 140.

Следует отметить, что уже с отчетности за I квартал 2015 г. в декларации по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС):

- в книге продаж - заполняется разд. 9 (п. 47 Порядка заполнения декларации);

- в книге покупок - заполняется разд. 8 (п. 45 Порядка заполнения декларации) [3, с.145].

В заключение подведем итого, что если в дальнейшем построенный или смонтированный объект начнет использоваться (хотя бы частично) в деятельности, не облагаемой НДС (в том числе в деятельности, облагаемой ЕНВД), необходимо восстановить принятый к вычету: "входной" НДС по работам подрядчиков; НДС, исчисленный со стоимости СМР.

 

ЛИТЕРАТУРА

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.12.2015) // Консультант Плюс, 2016.

2. Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 N 35171) // Консультант Плюс, 2016.

3. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"// Консультант Плюс, 2016.

4. Путеводитель по сделкам. Возмездное оказание услуг. Исполнитель (соисполнитель). НДС при оказании услуг // Консультант Плюс, 2016.

5. Путеводитель по сделкам. Комиссия. Комиссионер (субкомиссионер). НДС при реализации товара в интересах комитента // Консультант Плюс, 2016.

6. Сайт Федеральной Налоговой Службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru. - свободный