Особенности построения налоговых ставок на алкогольную, табачную продукцию и бензин

Налоговым периодом для расчета и уплаты акцизов установлен календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговым кодексом (ст. 193 НК РФ) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции. Они дифференцированы по видам товаров. В ст. 193 Кодекса предусмотрены три вида ставок:

o твердые;

o комбинированные;

o адвалорные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. Эти ставки распространяют свое действие на все виды подакцизных товаров кроме табачной продукции.

На табачную продукцию установлены комбинированные ставки, сочетающие в себе твердую составляющую и долю стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Расчетная стоимость − это максимальная розничная цена, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Адвалорные (в процентах от стоимости) ставки в гл. 25 Кодекса отсутствуют.

Порядок исчисления акцизов регулируется статьей 194 НК РФ.

В общем виде сумма акциза по подакцизным товарам Ак, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

Ак=Нб*Нст (нб – налбаза, Нст – ставка на ед.)

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов установлены ставки акцизов на 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, при расчете акциза на этот вид подакцизного товара прежде всего следует его объем перевести в объем безводного этилового спирта. Порядок расчета акциза представлен в примере 14.

Пример 14.

Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За текущий налоговый период произведено 740 л. данного подакцизного товара. Установленная налоговая ставка на данный вид подакцизного товара − 500 руб. за 1 л. безводного этилового спирта. На основании этих данных необходимо рассчитать начисляемый акциз

1. По данному виду акциза объектом налогообложения является безводный этиловый спирт. Следовательно, организация должна пересчитать произведенную алкогольную продукцию в безводный спирт и соответственно рассчитать налоговую базу

740 л. × 40% / 100% = 296 л.

2. Сумма начисляемого акциза составит

296 л × 500 руб. = 148 000 руб.

Особенности расчета акциза по табачным изделиям

При расчете акцизов по табачным изделиям налогоплательщик обязан применять максимальные цены на табачные изделия, установленные их производителем. При этом ставка акциза предусматривает наличие минимальной границы. Если в результате расчетов акциза его величина будет меньше минимальной границы, то для дальнейших расчетов акциза на объем произведенных и реализованных табачных изделий, налогоплательщик обязан использовать минимальное значение ставки акциза. Порядок расчета акциза представлен в примере 15.

Пример 15.

Организация продала в отчетном налоговом периоде 7 800 пачек сигарет. Соответственно организации необходимо рассчитать акциз по проданным сигаретам, подлежащий уплате в бюджет.

Рассмотрим две ситуации.

В первом случае розничная цена на пачку сигарет установлена в размере 95 руб., во втором случае − 60 руб.

В пачке находится 20 сигарет.

Ставка акциза для данного вида сигарет установлена в следующем размере: 960 руб. на 1 000 шт. сигарет + 11 % от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 руб. за 1 000 шт.

Ситуация 1.

а) всего продано сигарет

7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет

960 руб. + 7 800 пачек × 95 руб. × 11% / 156 000шт.× 1 000 =

= 960 руб. + 522,5 руб. = 1 482,50 руб.

б) то же в расчете на 1 пачку сигарет

1 482,5 руб. / 1 000 × 20 = 29, 65 руб.

в) сумма акциза в расчете на проданное количество пачек сигарет

29,65 руб. × 7 800 пачек = 231 270 руб.

Ситуация 2.

а) всего продано сигарет

7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет

960 руб. + 7 800 пачек × 60 руб. × 11% / 156 000шт.× 1 000 =

= 960 руб. + 330 руб. = 1 290,0 руб.

Акциз, рассчитанный на 1 000 сигарет, при цене 60 руб. за пачку оказался менее установленного нижнего значения акциза для данного вида табачных изделий, то есть менее 1 330 руб. В этой ситуации налогоплательщик обязан последующие расчеты акцизов вести исходя из этого минимального уровня акцизов на 1 000 сигарет.

б) суммарный акциз в расчете на 1 пачку сигарет

1 330 руб. / 1 000 × 20 = 26,6 руб.

в) сумма акциза в расчете на проданное количество пачек сигарет

26,6 руб. × 7 800 пачек = 207 480 руб.