Аудит правильности формирования резерва заявленных, но не урегулированных убытков

Аудиторы проверяют обоснованность формирования резерва заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ), который страховщики образуют для обеспечения исполнения обязательств, включая расходы на урегулирование убытков, а также по договорам страхования, неисполненным или не полностью исполненным на отчетную дату, возникших в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих периодах, о факте наступления которых было заявлено в установленном порядке. Аудиторам для проверки этого резерва необходимо наличие у страховщика журнала учета убытков, в котором должны быть показаны величина заявленной претензии, дата заявления, статус претензии, дата оплаты претензии или дата отказа в выплате. На основании этих данных проверяется обоснованность формирования РЗУ, который должен соответствовать сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода, плюс расходы на урегулирование убытков.

Аудиторские процедуры для проверки обоснованности формирования резерва заявленных, но не урегулированных убытков и источников получения информации приведены в возможном варианте программы (таблица 9).

Таблица 9

Вариант программы аудиторских процедур по проверке обоснованности формирования РЗУ

Аудит РЗУ проводится в соответствии с программой. Обоснованность исчисления базы для расчета РЗУ устанавливается на основе данных журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования), а также договоров, принятых в перестрахование. Используются данные таблицы расчета РЗУ (аудиторская процедура 1), где базой для расчета РЗУ принимается размер неурегулированных обязательств страховщика на отчетную дату, подлежащих оплате:

- по страховым случаям, о факте наступления которых в установленном законом и договором порядке заявлено страховщику;

- по досрочному прекращению или изменению условий договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При расчете РЗУ величина не урегулированных на отчетную дату обязательств увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% ее величины.

Аудитор проверяет отсутствие (или наличие) случаев включения в РЗУ убытков (аудиторская процедура 2), превышающих их максимально возможную величину, в том числе превышающих страховую сумму, определенную в договоре страхования. В соответствии с п. 27 Приказа N 51н, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Источники информации - договоры страхования и перестрахования, журнал учета убытков по этим договорам, расчеты РЗУ и заявления страхователей о наступивших убытках.

При проверке обоснованности отказов в страховой выплате (аудиторская процедура 4) аудитору необходимо установить обоснованность этих отказов. В соответствии с ГК РФ страховщик может отказать страхователю в страховой выплате в следующих ситуациях:

1. Если договором предусмотрены срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в установленный срок и указанным в договоре способом. Неисполнение этой обязанности страхователем дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения.

2. Если страхователь умышленно не принял разумных мер, чтобы уменьшить возможные убытки.

3. Если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя.

4. Если законом или договором страхования не предусмотрено иное, когда страховой случай наступил вследствие:

- воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;

- военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;

- гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок.

Аудитором проводится обоснованность исчисления доли перестраховщиков в РЗУ (аудиторская процедура 5), если страховая организация осуществляет операции по перестрахованию. В соответствии с п. 12 Приказа N 51н доля участия перестраховщиков в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование. Аудитор проверяет также порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков в учетной политике. Нарушения, выявленные в ходе проверки обоснованности формирования РЗУ, отражаются в отчетном рабочем документе примерного содержания (см. таблицу 3 на стр. 52 предыдущего номера).