Уголовная ответственность за неуплату налогов

Уголовная ответственность за неуплату налогов

Уго­лов­ная от­вет­ствен­ность за неупла­ту на­ло­гов преду­смот­ре­на УК РФ (ст. 198, 199 УК РФ). Если в рам­ках на­ло­го­вой от­вет­ствен­но­сти кон­тро­ле­ры впра­ве взыс­кать с пла­тель­щи­ка штраф за неупла­ту на­ло­гов (а также пени), то в УК кроме штра­фов ука­за­ны и более стро­гие на­ка­за­ния, вплоть до ли­ше­ния сво­бо­ды.

Но пре­жде чем раз­би­рать кон­крет­ные ста­тьи УК РФ, рас­смот­рим важ­ные от­ли­чия между на­ло­го­вой и уго­лов­ной от­вет­ствен­но­стью за укло­не­ние от упла­ты на­ло­гов, чтобы по­нять, при каких об­сто­я­тель­ствах на­ло­го­пла­тель­щик может быть при­вле­чен имен­но к уго­лов­ной от­вет­ствен­но­сти.

Кри­те­рий	На­ло­го­вая от­вет­ствен­ность	Уго­лов­ная от­вет­ствен­ность
Субъ­ект от­вет­ствен­но­сти	Ор­га­ни­за­ции, ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, фи­зи­че­ски лица	Толь­ко фи­зи­че­ские лица (в том числе об­ла­да­ю­щие ста­ту­сом ИП), вме­ня­е­мые и до­стиг­шие опре­де­лен­но­го воз­рас­та (ст. 19 УК РФ). К при­ме­ру, ди­рек­тор, учре­ди­тель и др.
Раз­мер суммы недо­им­ки	Не имеет зна­че­ния	Дол­жен быть круп­ным или особо круп­ным
На­ли­чие умыс­ла для при­вле­че­ния к от­вет­ствен­но­сти	Не обя­за­тель­но	Обя­за­тель­но

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения 2019

Уго­лов­ная от­вет­ствен­ность за на­ло­го­вые пре­ступ­ле­ния – это не толь­ко от­вет­ствен­ность за неупла­ту на­ло­гов. К уго­лов­ной от­вет­ствен­но­сти также могут при­влечь:

• на­ло­го­вых аген­тов, не ис­пол­ня­ю­щих свои обя­зан­но­сти, уста­нов­лен­ные НК РФ по ис­чис­ле­нию, удер­жа­нию и пе­ре­чис­ле­нию на­ло­гов (ст. 199.1 УК РФ);
• ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции или ИП, скрыв­ше­го де­неж­ные сред­ства или иму­ще­ство, за счет ко­то­рых могла быть взыс­ка­на недо­им­ка (ст. 199.2 УК РФ).

НК РФ Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 112 НК РФ

 

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Элементы налогового правонарушения

Объект налогового правонарушения:

Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• Порядок учета налогоплательщиков.
• Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения

Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона налогового правонарушения

Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Налоговая санкция

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

• В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
• В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).

Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога.

Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

Уголовная ответственность за неуплату налогов

Уго­лов­ная от­вет­ствен­ность за неупла­ту на­ло­гов преду­смот­ре­на УК РФ (ст. 198, 199 УК РФ). Если в рам­ках на­ло­го­вой от­вет­ствен­но­сти кон­тро­ле­ры впра­ве взыс­кать с пла­тель­щи­ка штраф за неупла­ту на­ло­гов (а также пени), то в УК кроме штра­фов ука­за­ны и более стро­гие на­ка­за­ния, вплоть до ли­ше­ния сво­бо­ды.

Но пре­жде чем раз­би­рать кон­крет­ные ста­тьи УК РФ, рас­смот­рим важ­ные от­ли­чия между на­ло­го­вой и уго­лов­ной от­вет­ствен­но­стью за укло­не­ние от упла­ты на­ло­гов, чтобы по­нять, при каких об­сто­я­тель­ствах на­ло­го­пла­тель­щик может быть при­вле­чен имен­но к уго­лов­ной от­вет­ствен­но­сти.

Кри­те­рий	На­ло­го­вая от­вет­ствен­ность	Уго­лов­ная от­вет­ствен­ность
Субъ­ект от­вет­ствен­но­сти	Ор­га­ни­за­ции, ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, фи­зи­че­ски лица	Толь­ко фи­зи­че­ские лица (в том числе об­ла­да­ю­щие ста­ту­сом ИП), вме­ня­е­мые и до­стиг­шие опре­де­лен­но­го воз­рас­та (ст. 19 УК РФ). К при­ме­ру, ди­рек­тор, учре­ди­тель и др.
Раз­мер суммы недо­им­ки	Не имеет зна­че­ния	Дол­жен быть круп­ным или особо круп­ным
На­ли­чие умыс­ла для при­вле­че­ния к от­вет­ствен­но­сти	Не обя­за­тель­но	Обя­за­тель­но