Учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

В период ведения процедуры банкротства предприятию-должнику в целях улучшения финансового состояния организации может быть оказана финансовая помощь. Ее могут оказать собственники имущества предприятия, учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

1) кредитов и займов;

2) выпуска и размещения облигаций, векселей;

3) государственной помощи;

4) безвозмездно полученных ценностей;

5) увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.

Наиболее простым, недорогостоящим способом в плане оформления операции и налогообложения является предоставление финансовой помощи предприятию-должнику в виде процентного или беспроцентного займа.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.

Таблица 2.5. Бух.учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Бух. записи поступления денежных средств по договору займа

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации (табл. 2.7)

Таблица 2.7. Бух. записи передачи продукции или услуг в качестве отступного

Таблица 2.8. Бух. записи поступления материалов по договору займа вещей

Государственная помощь, оказываемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь в соответствии с ПБУ 13/2000 (п. 4) предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) и в прочих формах.

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Под субсидией понимают бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей. Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов (табл. 2.9).

Таблица 2.9. Бухгалтерские записи безвозмездно полученных ценностей

План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), исправленные и не направленные на увеличение уставного капитала.

Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым законным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличение уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т.п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи, представленные в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Бухгалтерские записи увеличения уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в учете организации-должника