Аудит единого социального налога

Учет начисленного единого социального налога Общества компьютерным способом без использованием индивидуальных карточек.

Налоговая база по ЕСН за проверяемый период составила:

Наименование фонда	Данные налоговой Декларации по ЕСН	Данные аудита	Отклонение (+) превышение (-) занижение
ПФР	25 195 937	25 129 436	66 501
ФФОМС	25 195 937	25 129 436	66 501
ТФОМС	25 195 937	25 129 436	66 501
ФСС	25 195 937	24 786 271	409 666
Всего

 

По результатам проведения аудита формирования налоговой базы по ЕСН мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Отражение начислений в учете

Описание ситуации

Имеются расхождения по начисленным суммам ЕСН и суммам, отраженным в учете. В ходе проверки установлены следующие расхождения:

 

Наименован Фонда	Отражено в Декларациях	Отражено в «Менеджер»	Отражено в 1С «Бухгалтерия»	Разница 1С «Бухгалт.»-«Менеджер»	Разница Декларац -«Менеджер»
ПФ взносы	3 296 586	3 296 583.49	3 653 278.34	356 694.85
ПФ страх и накоп.-вычет	2 116 686	3 296 583.49	3 653 278.34	356 694.85	-1 179 897
ПФ базовая часть	2 605 646	1 425 747.73	1 576 404.36	150 656.63	1 179 898
ФСС	750 815	750 814.88	807 078.50	56 263.62
ФСС НС	100 785	100 783.94	112 862.42	12 078.48
ФФОМС	187 888	657 653.72	209 546.59	71 973.36
ТФОМС	469 717	520 080.49

Расчеты ЕСН ведутся в программе «Менеджер», декларации составляются вручную. Расхождение (гр 6) возникло в результате ошибочного заполнения деклараций. Причем в декларациях по взносам в Пенсионный фонд и по ЕСН отражены разные данные. При переносе данных в 1С «Бухгалтерия» также были допущены ошибки, что привело к расхождениям (гр.5).

Требования нормативных актов

В соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета …» [78] п. 19, Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

П. 20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

На основании Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 [79] п. 3.44, Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Последствия и выводы

Данные бухгалтерского учета существенно расходятся с данными, отраженными в декларации.

Рекомендации

Привести в соответствие данные бухгалтерского учета.

Подать уточненную декларацию по ЕСН.

Формирование налоговой базы

Описание ситуации

1) В налоговую базу для начисления ЕСН ошибочно включены разовые премии к праздничным датам.

Премии к праздникам не являются выплатами за труд, т.к. не учитывают личный вклад работника, следовательно, они не включаются в расходы по налогу на прибыль.

А поэтому они не облагаются и ЕСН.

2) В налоговую базу для начисления ЕСН в части ФСС ошибочно включены выплаты по договорам гражданско-правового характера, имеющими законченный результат (объект) работ.

Требования нормативных актов

1) Согласно п.п.21 и 22 ст.270 Налогового Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества, по нашему мнению, непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения.

 

В соответствии со Ст. 236 п. 3 НК РФ, Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения (по единому социальному налогу), если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

2) Согласно ст 238 НК РФ, п. 3, В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

 

Последствия и выводы

1) Завышена налоговая база для исчисления ЕСН на сумму 66 500 руб. см Приложение ФОТ по ЕСН.

2) Завышена налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС на сумму 57 092.43 руб.

Рекомендации

1) Рекомендуем при формировании налоговой базы по ЕСН не учитывать разовые премии к праздничным датам.

2) Рекомендуем при формировании налоговой базы по ЕСН в части ФСС не учитывать выплаты по договорам гражданско-правового характера (при условии, что содержание договоров отвечает их форме).