Экономическая сущность налога на прибыль. Понятие налогооблагаемой прибыли.

Налог на прибыль был введен в Российской Федерации после длительного срока существования неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц в 1991 г.

В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль - регулирующий налог.

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления дея­тельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономи­чески оправданные затраты в денежной оценке.

В настоящее время налоговые органы считают, что «экономически оправданные затраты» должны удовлетворять следующим критериям:

- реальности, рациональности, соответствия обычаям делового оборота;

- непосредственной связи с производственной деятель­ностью организации.

 

Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оп­равданными.

 

С другой стороны, определенные виды расходов, призна­ваемые статьями Налогового кодекса РФ обоснованными, должны учитываться налогоплательщиком до налогообло­жения прибыли.

 

2. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Элементы налога: налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты. Учет налога на прибыль. Понятие налогового учета. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

 

 

В налоговом учете доходы классифицируются следующим образом:

Доходы

Внереализационные доходы

 

От долевого участия в деятельности других организаций

Доходы от реализации

Выручка от реализации производственных товаров, работ, услуг

Выручка от реализации приобретенных товаров

Выручка от реализации имущественных прав

От сдачи имущества в аренду

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада

В виде безвозмездного получения имущества

В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

В виде штрафов, пений, иных санкций

Прочие доходы

 

 

Существует закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы:

· имущество и имущественные права, работы, услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты;

· получение залога или задатка;

· получение взносов, вкладов в уставный капитал;

· получение имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества или при распределении его имущества при ликвидации (в пределах первоначального взноса);

· имущество, полученное российской организацией безвозмезд­но от материнской или дочерней (более 50%) компании;

· отдельные целевые поступления у некоммерческих организаций и бюджетополучателей;

· имущество, полученное безвозмездно в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

· прочие доходы.

Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Организация может определять доходы либо методом начисления или кассовым методом. Использование кассового метода является добровольным и он должен быть закреплен в учетной политике.

 

Методы признания доходов

Организации, у которых выручка от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала превысила 1 млн. руб.

Метод начисления

Кассовый метод

Дата поступления средств на счета в банках (или кассу) и поступление иного имущества

Применяют организации, у которых выручка от реализации в среднем за предыдущие четыре квартала (без НДС) не превысила 1 млн. руб.

Организации, у которых выручка от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала превысила 1 млн. руб.

 

При превышении в течение налогового периода предельного размера суммы выручки налогоплательщик обязан перейти на метод начислений с начала налогового периода, в котором было допущено превышение.

Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Для этого расходы должны соответствовать следующим критериям:

§ обоснованности. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражу в денежной форме;

§ подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

§ осуществление расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то он не признается в целях налогообложения прибыли.

Расходы, как и доходы в налоговом учете, делятся на две группы:

 

Расходы

Связанные с производством и реализацией

Внереализационные